第二節(jié) 個人所得稅法律制度

　　一、工資、薪金

　　1、范圍界定

　　(1)工資、薪金所得包括：工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

　　(2)不征收個人所得稅的項目：

　�、侏毶�子女補貼;

　�、谕袃貉a助費;

　�、鄄盥觅M津貼、誤餐補助;

　�、軋�(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼。

　　2、計征方法：按月計征

　　3、計稅依據(jù)

　　(1)自2008年3月1日起，以每月收入額扣除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。

　　(2)在中國工作的外籍人員和在境外工作的中國公民扣除費用4800元后，為應納稅所得額。

　　4、稅率：適用5%-45%的超額累進稅率

　　5、應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　6、特殊情況

　　(1)取得全年一次性獎金

　　【解釋1】一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

　　(2)年底雙薪：不攤不扣

　　①加薪應單獨作為一個月的工資征稅，原則上不再扣除費用，應全額作為應納稅所得額按照適用稅率征稅。

　�、谌绻�取得加薪的當月工資低于費用扣除額2000元的，可將加薪與當月工資合并后減除2000元后的余額作為應納稅所得額。

　　二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　1、范圍界定

　　(1)個體工商戶從事工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)等取得的所得。

　　(2)個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢等有償服務活動取得的所得。

　　【解釋】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者按照該稅目繳納個人所得稅。

　　2、計征方法：按年計征

　　3、計稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額

　　4、稅率：適用5%-35%的超額累進稅率

　　5、應納稅額=(全年收入總額-成本、費用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　三、承包、承租經(jīng)營所得

　　1、范圍界定：個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得

　　2、計征方法：按年計征

　　3、計稅依據(jù)

　　以某一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應納稅所得額，減除必要的費用是指按“月”減除2000元。

　　4、稅率：適用5%-35%的超額累進稅率

　　5、應納稅額=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【解釋】速算扣除數(shù)不用記。

　　四、勞務報酬

　　1、范圍界定

　　勞務報酬所得，是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務所取得的收入，包括：設計、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、演出、技術服務、介紹服務、代辦服務等。

　　2、計征方法：按次計征

　　(1)勞務報酬所得只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

　　(2)屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。

　　3、計稅依據(jù)

　　每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

　　4、稅率：基本稅率為20%

　　5、應納稅額的計算

　　(1)原始收入不足4000元的

　　應納稅額=(每次收入額-800)×20%

　　(2)原始收入在4000元以上的

　　應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

　　6、特殊情況

　　(1)對勞務報酬所得一次收入畸高的(應納稅所得額超過20000元)，實行加成征收。

　　(2)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　五、稿酬

　　1、范圍界定

　　稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式“出版、發(fā)表”而取得的收入。

　　【解釋】考生應注意稿酬與勞務報酬所得的區(qū)別。

　　2、計稅依據(jù)

　　每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

　　3、稅率：基本稅率為20%，并按應納稅額減征30%

　　4、應納稅額的計算

　　(1)原始收入不足4000元的

　　應納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

　　(2)原始收入在4000元以上的

　　應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　5、計征方法：按次計征

　　(1)以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

　　(2)同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。

　　(3)同一作品在報刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

　　六、特許權使用費所得

　　1、范圍界定

　　特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的“使用權”取得的所得;但不包括稿酬所得。

　　2、計征方法：按次計征

　　【解釋】以“某項”使用權的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。

　　3、計稅依據(jù)

　　每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

　　4、稅率：基本稅率為20%

　　【解釋】特許權使用費所得沒有“加成”、“減征”的問題。

　　5、應納稅額的計算

　　(1)原始收入不足4000元的

　　應納稅額=(每次收入額-800)×20%

　　(2)原始收入在4000元以上的

　　應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

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