第三節(jié) 營業(yè)稅法律制度

　　(一)營業(yè)稅的征稅范圍

　　在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　【解釋1】勞務(wù)：加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，其他 勞務(wù)征收營業(yè)稅。

　　【解釋2】無形資產(chǎn)：以無形資產(chǎn)投資入股，接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。

　　【解釋3】不動(dòng)產(chǎn)：(1)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征收營業(yè)稅;(2)“單位”將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。個(gè)人將無形資產(chǎn)無償贈(zèng)送他人，不交營業(yè)稅。

　　【解釋4】混合銷售：

　　(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)的混合銷售行為，一并征收增值稅;(2)其他 企業(yè)的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅;(3)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　【解釋5】兼營：納稅人兼營應(yīng)稅貨物銷售、應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的，如果分別核算的，分別繳納增值稅和營業(yè)稅;如果不分別核算的，一并征收增值稅。

　　【解釋6】郵政部門“銷售集郵商品、發(fā)行報(bào)刊”征收營業(yè)稅，但郵政部門以外的單位和個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。

　　【解釋7】注意“境內(nèi)”的含義：(1)所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi);(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用;(3)所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);(4)在境內(nèi)組織旅客出境旅游;(5)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境;(6)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)除外;(7)境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。

　　(二)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

　　個(gè)人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以受讓者為扣繳義務(wù)人。

　　(三)不同行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　1、運(yùn)輸企業(yè)

　　(1)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營業(yè)額一般包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包括的保險(xiǎn)費(fèi)收入，以及隨同票價(jià)、運(yùn)價(jià)向客戶收取的各種建設(shè)基金等。

　　【解釋】在計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明的“運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金”，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)入。

　　(2)運(yùn)輸企業(yè)自中國境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或者貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　(3)聯(lián)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。

　　2、建筑業(yè)

　　(1)建筑業(yè)的營業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及工程價(jià)款之外的各種費(fèi)用。

　　【解釋】建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，以及施工企業(yè)收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)，都應(yīng)計(jì)入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　　(2)納稅人從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。

　　(3)納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。

　　(4)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的總承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

　　【相關(guān)鏈接】建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

　　(5)自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定;沒用同類工程價(jià)格的，按照下列公式核定其營業(yè)額：

　　營業(yè)額=[工程成本×(1+成本利潤率)]÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　(6)包工包料工程，以料、工、費(fèi)全額為營業(yè)額。

　　3、金融保險(xiǎn)業(yè)

　　(1)一般貸款以貸款利息收入全額為營業(yè)額。

　　(2)外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額。

　　【解釋】新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》刪掉了外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定，2008年的計(jì)算分析題曾涉及該考點(diǎn)。

　　(3)外匯、股票、債券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。非金融單位和個(gè)人的金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)不繳納營業(yè)稅。

　　(4)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)，以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)等收入為營業(yè)額。

　　【解釋】金融經(jīng)紀(jì)業(yè)包括委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等，但不包括信托貸款。

　　(5)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)，減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。其中，出租貨物的實(shí)際成本包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。

　　【解釋1】經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位、經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均繳納營業(yè)稅。

　　【解釋2】其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，繳納增值稅;租賃物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，繳納營業(yè)稅。

　　(6)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以納稅人提供屬于保險(xiǎn)業(yè)征稅范圍勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部收入為營業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保人也應(yīng)按全部保費(fèi)收入為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，分保人不再繳納營業(yè)稅。

　　4、郵電通信業(yè)

　　(1)郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄、其他郵政業(yè)務(wù)的收入。

　　(2)電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供電報(bào)、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。

　　5、文化體育業(yè)

　　單位和個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司(或者經(jīng)紀(jì)人)的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

　　【解釋1】文化業(yè)的征稅范圍包括表演、播映等，但“廣告的播映”按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。

　　【解釋2】體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或者體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)。

　　【解釋3】以租賃方式為文化活動(dòng)、體育比賽提供場(chǎng)所，按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。

　　6、娛樂業(yè)

　　娛樂業(yè)的營業(yè)額為納稅人向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)等。

　　【解釋】娛樂業(yè)的征稅范圍包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、游戲、網(wǎng)吧等娛樂場(chǎng)所。

　　7、服務(wù)業(yè)

　　輔助講解：

　　金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、郵政部門發(fā)行報(bào)刊、融資租賃不在本稅目征稅。

　　【解釋2】

　　(1)服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部�(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　(2)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國境外旅游，在境外其旅游團(tuán)改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　【相關(guān)鏈接】運(yùn)輸企業(yè)自中國境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或者貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　(3)旅游企業(yè)在我國境內(nèi)組團(tuán)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其營業(yè)額允許扣除付給接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用。

　　(4)旅游業(yè)務(wù)，以全部收費(fèi)減去替旅游者付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

　　(5)廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。

　　【考點(diǎn)2】營業(yè)稅的免稅規(guī)定，以公益為目的。

　　【考點(diǎn)3】營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　2、納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　3、納稅人銷售自建建筑物，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　【考點(diǎn)4】納稅地點(diǎn)

　　1、納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　2、納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　3、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　4、納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　相關(guān)推薦：

　　會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》歷年真題精選匯總

　　2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目答疑

　　名師分析《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試題型提出學(xué)習(xí)建議

　　2012會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》沖刺模擬卷5套