第二節(jié) 消費(fèi)稅

　　【解釋1】消費(fèi)稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　【解釋2】消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，只征收一次，一般是在消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納(金銀首飾、鉆石飾品的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收)，在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。

　　【解釋3】只有特定的商品(14類)才征收消費(fèi)稅，具體包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。

　　【解釋4】消費(fèi)稅的征收方法包括：(1)從量定額;(2)從價(jià)定率;(3)從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅(卷煙、糧食白酒、薯類白酒)。

　　(一)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1、實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額(或者組成計(jì)稅價(jià)格)×消費(fèi)稅稅率。

　　2、價(jià)外費(fèi)用

　　但下列費(fèi)用不計(jì)入銷售額：

　　(1)承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給買方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給買方的代墊運(yùn)費(fèi)。

　　(2)向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。

　　3、包裝物

　　(1)包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品“銷售”的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(2)一般情況下，押金不計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(3)逾期包裝物押金和收取1年以上的押金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照“應(yīng)稅消費(fèi)品”的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(4)酒類產(chǎn)品的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(5)對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

　　4、視同銷售

　　(1)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)償贈(zèng)送他人的，按同類產(chǎn)品“當(dāng)月”(或者最近時(shí)期)的“平均銷售價(jià)格”確定。

　　(2)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷售價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。

　　5、組成計(jì)稅價(jià)格

　　(1)自產(chǎn)自用

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　(2)委托加工

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　(3)進(jìn)口

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　(二)自產(chǎn)自用

　　1、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅。

　　2、用于其他方面的(如用于非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等)，“視同銷售”，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　【解釋】消費(fèi)稅只征收一次，但必須征收一次。

　　(三)委托加工

　　1、委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，但消費(fèi)稅由受托方代收代繳。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向(受托方)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

　　2、受托方是增值稅的納稅義務(wù)人，在計(jì)算增值稅時(shí)，代收代繳的消費(fèi)稅不屬于價(jià)外費(fèi)用。

　　3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托人提貨的當(dāng)天。

　　4、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。

　　【解釋】消費(fèi)稅只征收一次。

　　5、對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人(委托方)追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人(受托方)處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　(四)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

　　用外購(gòu)(或委托加工)已稅消費(fèi)品“連續(xù)生產(chǎn)”應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算其已納的消費(fèi)稅稅額。

　　輔助講解：

　　注意汽車制造廠將外購(gòu)的汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車，在計(jì)算小汽車的消費(fèi)稅時(shí)，汽車輪胎的消費(fèi)稅不能抵扣。

　　(五)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1、納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　2、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　3、納稅人采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　4、納稅人采取其他結(jié)算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　5、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。

　　6、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅款。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。

　　7、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　(六)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)

　　1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納;

　　2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由“受托方”向其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納;

　　3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人向“報(bào)關(guān)地”海關(guān)申報(bào)繳納;

　　4、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在同一省內(nèi)、不在同一縣市的，應(yīng)在“生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。

　　5、納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。

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