第三節(jié) 會計監(jiān)督

　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　1、內(nèi)部會計監(jiān)督的主體、對象

　　(1)內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員;

　　(2)內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。

　　2、單位內(nèi)部控制制度

　　(1)不相容職務(wù)相互分離控制

　　(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制

　　(3)會計系統(tǒng)控制

　　(4)預(yù)算控制

　　(5)財產(chǎn)保全控制

　　(6)風(fēng)險控制

　　(7)內(nèi)部報告控制

　　(8)電子信息技術(shù)控制

　　3、會計機(jī)構(gòu)和會計人員的職權(quán)

　　(1)對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　(2)發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

　　二、政府會計監(jiān)督

　　1、會計工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體

　　“縣級以上人民政府財政部門”為“各單位”會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實(shí)施行政處罰。

　　2、會計工作監(jiān)督的監(jiān)督對象

　　財政部門實(shí)施會計監(jiān)督的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法行為的單位和個人實(shí)施行政處罰。

　　3、財政部門實(shí)施會計監(jiān)督的內(nèi)容

　　(1)是否依法設(shè)置會計賬簿;

　　(2)會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實(shí)、完整;

　　(3)會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;

　　(4)從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。

　　三、社會會計監(jiān)督

　　1、注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍(多選題)

　　(1)審查企業(yè)會計報表，出具審計報告;

　　(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告;

　　(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告;

　　(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

　　2、審計報告的種類

　　(1)無保留意見的審計報告(標(biāo)準(zhǔn)審計報告)

　　注冊會計師如果認(rèn)為財務(wù)報表同時符合下列條件，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計報告：

　　①財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;

　�、谧�冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實(shí)施審計工作，在審計過程中未受到限制。

　　(2)帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見審計報告

　　強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：

　�、倏赡軐ω攧�(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅�計處理，且在財�?wù)報表中作出充分披露;

　�、诓挥绊懽�冊會計師發(fā)表的審計意見。

　　(3)保留意見的審計報告

　　當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：

　�、贂�計政策的選用、會計估計的作出或者財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告;

　�、谝�?qū)徲嫹秶�受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。

　　(4)否定意見的審計報告

　　當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。

　　(5)無法表示意見的審計報告

　　當(dāng)注冊會計師認(rèn)為審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。

　　3、會計責(zé)任與審計責(zé)任

　　(1)會計責(zé)任

　　①會計責(zé)任是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實(shí)性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。

　�、诔龑徲嫎I(yè)務(wù)約定書外，被審計單位管理當(dāng)局聲明書是認(rèn)定會計責(zé)任的重要書證。如果被審計單位拒絕就對會計報表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)，注冊會計師可以將其視為審計范圍受到嚴(yán)重限制，從而出具保留意見的審計報告或者無法表示意見的審計報告。

　　③被審計單位管理當(dāng)局聲明書注明的日期應(yīng)為審計報告日。

　　(2)審計責(zé)任

　　①現(xiàn)階段，審計責(zé)任以驗(yàn)證被審計單位財務(wù)會計報告的公允性為主，同時也要求披露被審計單位的重大錯誤和舞弊。

　�、谧�冊會計師確定被審計單位的財務(wù)會計報告存在錯誤或舞弊時，應(yīng)提請被審計單位調(diào)整，被審計單位拒絕調(diào)整的，注冊會計師應(yīng)視情況分別出具保留意見、否定意見或者無法表示意見的審計報告。

　　(3)會計責(zé)任與審計責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。

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