四、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)

　　(一)計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定——計(jì)稅營業(yè)額

　　營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　(二)營業(yè)額的其他規(guī)定

　　(三)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定——重點(diǎn)把握余額計(jì)稅的項(xiàng)目：

　　1.交通運(yùn)輸業(yè)兩個(gè)余額計(jì)稅

　　(1)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額;

　　(2)運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　2.建筑業(yè)

　　納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

　　3.金融保險(xiǎn)業(yè)

　　(1)融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額——余額計(jì)稅

　　(2)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額——余額計(jì)稅

　　4.郵電通信業(yè)

　　電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)。

　　5.文化體育業(yè)

　　6.娛樂業(yè)——一律全額計(jì)稅

　　7.服務(wù)業(yè)

　　(1)旅游業(yè)務(wù)

　�、俾糜螛I(yè)務(wù)：以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額;

　�、诼糜纹髽I(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游：在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　(2)廣告業(yè)：廣告代理業(yè)，代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給其他廣告公司及廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額;

　　(2)納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　9.銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　(1)納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購置原價(jià)后的余額為營業(yè)額;

　　(2)納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　五、營業(yè)稅起征點(diǎn)與稅收減免

　　(一)營業(yè)稅起征點(diǎn)(針對個(gè)人納稅人)

　　納稅人營業(yè)額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，依照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定全額計(jì)算繳納營業(yè)稅。

　　(二)營業(yè)稅減免稅

　　1.根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：7條

　　2.國家稅務(wù)總局、財(cái)政部或國務(wù)院的其他規(guī)定：按行業(yè)劃分了6類，共計(jì)60余條，按基礎(chǔ)班要求。

　　六、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的特殊規(guī)定

　　1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天;

　　2.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天;

　　【重要提示】收到預(yù)收款的當(dāng)天發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)的,共4種情況要記住;其他未提及的行業(yè)，確認(rèn)會(huì)計(jì)收入時(shí)發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)。

　　3.納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　(二)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)一般規(guī)定

　　(三)營業(yè)稅納稅期限

　　1.納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;

　　2.銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。

　　七、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加

　　(一)城市維護(hù)建設(shè)稅：

　　1.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，是指實(shí)際繳納“三稅”的單位和個(gè)人。

　　【特別關(guān)注】自2010年12月起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開始繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　2.城市維護(hù)建設(shè)稅稅率: 7%、5%、1%。

　　3.城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù):納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。

　　應(yīng)納稅額=(實(shí)際繳納增值稅+消費(fèi)稅+營業(yè)稅稅額)×適用稅率

　　(二)教育費(fèi)附加

　　自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人征收教育費(fèi)附加。

　　應(yīng)納教育費(fèi)附加=(實(shí)際繳納增值稅+消費(fèi)稅+營業(yè)稅稅額)×3%

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