三、關(guān)于稅款征收的其他法律規(guī)定
(一)稅收優(yōu)先權(quán)(P257)
1.無擔(dān)保的債權(quán)、行政機(jī)關(guān)的罰款：稅收優(yōu)先;
2.有物權(quán)擔(dān)保的債權(quán)：納稅人先欠稅后物權(quán)擔(dān)保(抵押、質(zhì)押、留置)的，稅收優(yōu)先;納稅人先物權(quán)擔(dān)保(抵押、質(zhì)押、留置)，后欠稅的，物權(quán)擔(dān)保(抵押、質(zhì)押、留置)優(yōu)先。
(二)稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)
1.代位權(quán)：欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》的規(guī)定行使代位權(quán)。
2.撤銷權(quán)：欠繳稅款的納稅人因放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》的規(guī)定行使撤銷權(quán)。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
(三)納稅人涉稅事項(xiàng)的公告與報(bào)告(P257)
1.欠繳稅款數(shù)額較大(5萬元以上)的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
2.納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。
3.納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。
(四)稅款的追繳與退還(P258)
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情 形 |
原 因 |
處 理 |
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1.稅款的退還（納稅人多繳稅款） |
納稅人原因或稅務(wù)機(jī)關(guān)原因 |
稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還（無限制） |
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納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還 | ||
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2.稅款的追征（納稅人少繳稅款） |
稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任 |
稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金 |
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納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算失誤 |
稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年 | |
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納稅人偷稅、抗稅、騙稅 |
稅務(wù)機(jī)關(guān)無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款 |
【例題·多選題】(2010年)關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)的下列表述中，正確的有( )。
A.除法律另有規(guī)定外，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)
B.納稅人有欠繳稅款情形而又以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)
C.納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定質(zhì)押后又發(fā)生欠繳稅款的，稅收優(yōu)先于質(zhì)權(quán)
D.納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被處以行政性罰款，稅款優(yōu)先于罰款
『正確答案』ABD
『答案解析』稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外，選項(xiàng)A正確;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行，B正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得， D正確。
【例題·單選題】納稅人有合并、分立情形的應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的應(yīng)當(dāng)由( )。
A.合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)
B.合并前的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)
C.合并后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任
D.合并前的納稅人對未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任
『正確答案』A
【例題·單選題】(2010年)根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤少繳稅款，累計(jì)數(shù)額不足10萬元的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定期限內(nèi)可以追征稅款和滯納金，該一定期限是( )。
A.1年
B.3年
C.7年
D.10年
『正確答案』B
『答案解析』因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到5年。所以答案是B。
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