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第六節(jié) 資源稅法律制度
一、資源稅的納稅人(P194)
資源稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。包括內(nèi)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)(含外商投資企業(yè))、單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)、個(gè)人。
1.中外合作開(kāi)采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。
2.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。
二、征稅范圍：目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類(lèi)：(P195)
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征稅范圍 |
不征或暫不征收的項(xiàng)目 | ||
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礦產(chǎn)品 |
原油（天然原油） |
不包括人造石油。 | |
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天然氣（專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣） |
煤礦生產(chǎn)的天然氣 | ||
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煤炭（原煤） |
洗煤、選煤和其他煤炭制品不征資源稅 | ||
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其他非金屬礦原礦 |
一般在稅目稅率表上列舉了名稱(chēng) |
對(duì)于未列舉名稱(chēng)的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省級(jí)政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。 | |
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黑色金屬礦原礦 | |||
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有色金屬礦原礦 | |||
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鹽 |
固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽） | ||
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液體鹽（鹵水） | |||
提示：征收資源稅的7個(gè)稅目?jī)H限于“初級(jí)礦產(chǎn)品或者原礦”，而加工后的資源產(chǎn)品不屬于資源稅的征稅范圍。
三、資源稅的課稅數(shù)量(P196)
(一)資源稅課稅數(shù)量確定的一般規(guī)定
1.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。
(二)資源稅課稅數(shù)量確定的特殊規(guī)定
1.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。
3.對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。
(1)綜合回收率=加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)量和自用量÷耗用原煤數(shù)量
(2)原煤課稅數(shù)量=加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)量和自用量÷綜合回收率
4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。
(1)選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量
(2)原礦課稅數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比
5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
6.納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。
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