出口貨物應退增值稅的計算——針對免稅并退稅而言

　　1.“免、抵、退”稅計算方法—主要適用于自營和委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物的生產企業(yè)(1) “免”稅，是指免征出口環(huán)節(jié)增值稅(銷項稅額)

　　(2)當期出口貨物不得免征和抵扣額(也就是會計上的進項稅轉出)

　　=(當期出口貨物人民幣離岸價—免稅購進原材料價格)*(17%或13%—退稅率)

　　注： 離岸價是指出口貨物運離關境前最后一個口岸發(fā)生的成交價及裝船前的運費、保險費和關稅，實際是出口貨物的銷售額;購進免稅原材料是指進項稅為0，所以也就不存在進項稅轉出的問題。

　　出口貨物不得抵扣的會計處理：將征退稅率之差計入成本

　　借 主營業(yè)務成本

　　貸 應交稅金—應交增值稅—進項稅轉出

　　(3) “抵”稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的銷項稅額;

　　當期應納稅額=內銷銷項稅—(當期全部進項稅額—當期出口貨物不得免征和抵扣額)— 上期留抵稅額

　　若當期應納稅額=>0交稅，計算到此為止，按計算結果交稅。

　　(4)若當期應納稅額<0退稅，繼續(xù)計算退稅額

　　“退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于銷項稅額時，對未抵頂完的進項稅予以退稅。

　　當期免抵退稅額(退稅最高限額)=(出口貨物人民幣離岸價—免稅購進原材料價格)*退稅率

　　若當期|應納稅額|>退稅最高限額 當期應退稅額=退稅最高限額

　　結轉下期抵扣的進項稅額=|應納稅額|-當期應退稅額

　　若當期|應納稅額|<退稅最高限額 當期應退稅額=當期|應納稅額|

　　當期免抵稅額(用不了的那部分限額)=退稅最高限額—當期應退稅額

　　出口貨物“退”稅的會計處理： 借 其他應收款—應收出口退稅

　　貸 應交稅金—應交增值稅—出口退稅

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