二、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定
(一)交通運(yùn)輸業(yè)
一般情況：全額計(jì)稅
差額計(jì)稅：
1.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
2.運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。2010年政策已經(jīng)發(fā)生變化——財(cái)稅[2010]8號(hào)，國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。考試以教材內(nèi)容為準(zhǔn)。
【例題·單選題】(單選題) 某運(yùn)輸公司2009年8月份取得國內(nèi)貨運(yùn)收入250 000元,裝卸搬運(yùn)收入35 200元;當(dāng)月還承攬一項(xiàng)國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，全程收費(fèi)為38 000元，其中境外運(yùn)輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給境外一運(yùn)輸單位，并支付境外承運(yùn)單位運(yùn)費(fèi)20 000元，該運(yùn)輸公司8月份應(yīng)納( )營業(yè)稅。
A.9 096 B.9 566
C.9 696 D.10 400
『正確答案』A
『答案解析』營業(yè)額=250 000+35 200+38 000-20 000=303 200(元);應(yīng)納營業(yè)稅=303 200×3%=9 096(元)
【例題·單選題】(2005年單選題)某運(yùn)輸公司3月份取得運(yùn)營收入400萬元，另取得聯(lián)運(yùn)收入200萬元，其中支付給其他承運(yùn)單位承運(yùn)費(fèi)100萬元，已知交通運(yùn)輸業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。
A.3 B.12
C.15 D.18
『正確答案』C
『答案解析』應(yīng)納營業(yè)稅額=(400+200-100)×3%=15(萬元)。
(二)建筑業(yè)
一般情況：全額計(jì)稅
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建筑勞務(wù) |
計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定 |
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分包工程 |
納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 |
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建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)） |
營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 |
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自建行為 |
自建自用房屋的行為：不納稅； |
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自建房屋后銷售（不包括個(gè)人自建自用住房銷售）——自建行為：按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅；再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。 | |
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裝飾勞務(wù) |
按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)營業(yè)額。 |
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建筑安裝工程 |
通信線路工程和輸送管道工程所使用的設(shè)備價(jià)值不包括在工程的營業(yè)額中。 |
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其他建筑安裝工程的營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值（具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉）。 |
【例題·單選題】(2007年考題，經(jīng)過修改單選題)甲建筑工程公司2010年1月份承建一項(xiàng)住宅工程，全部工程于2010年12月份竣工并通過驗(yàn)收，取得工程總價(jià)款7 860萬元。另外，由于工程保質(zhì)保量提前完工，獲得建設(shè)單位額外獎(jiǎng)勵(lì)10萬元。在施工期間，甲公司將建筑工程的裝飾裝修部分分包給乙公司來完成，按合同支付給乙公司1 800萬元的裝飾裝修工程款。甲公司承建住宅工程期間，支付工程原料價(jià)款3 782萬元，支付員工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工資和過節(jié)補(bǔ)助費(fèi)等173萬元，建筑儲(chǔ)料場(chǎng)、員工宿舍、食堂等臨時(shí)設(shè)施支出28萬元，發(fā)放優(yōu)秀員工獎(jiǎng)金4萬元，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)24萬元，支出水、電、暖和施工現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)64萬元。 甲公司承建住宅工程應(yīng)繳納( )營業(yè)稅。
A.61.77萬元 B.181.8萬元
C.182.1萬元 D.303.5萬元
『正確答案』C
『答案解析』甲公司的營業(yè)額=7 860+10-1 800=6 070(萬元)。應(yīng)繳納的營業(yè)稅=6 070×3%=182.1(萬元)
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