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　　【考點(diǎn)15】資源稅的納稅人和征稅范圍

　　1.納稅人(★)(P195)

　　(1)資源稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

　　(2)中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。因此，中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。

　　【解釋1】資源稅是對(duì)在我國(guó)“境內(nèi)”生產(chǎn)或者開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品的單位或者個(gè)人征收，“進(jìn)口”的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。

　　【解釋2】資源稅是對(duì)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品進(jìn)行銷售或者自用的單位和個(gè)人，在“銷售或者自用”時(shí)的一次性征收，而對(duì)“批發(fā)、零售”已稅礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人不征收資源稅。

　　【解釋3】資源稅的納稅人，不僅包括中國(guó)企業(yè)和個(gè)人，還包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。

　　2.征稅范圍(★★★)(P195)

　　目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類，具體包括：

　　(1)原油：僅限于開采的天然原油，不包括人造石油

　　【解釋】開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　(2)天然氣：專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括“煤礦生產(chǎn)的天然氣”

　　(3)煤炭：僅限于原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品

　　(4)其他非金屬礦原礦：包括寶石、金剛石、玉石、大理石、花崗石等

　　(5)黑色金屬礦原礦：包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石

　　(6)有色金屬礦原礦：包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁礦石、鎳礦石等

　　(7)鹽：包括固體鹽(海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽)、液體鹽

　　【解釋】征收資源稅的7個(gè)稅目?jī)H限于“初級(jí)礦產(chǎn)品或者原礦”，而加工后的資源產(chǎn)品不屬于資源稅的征稅范圍。

　　【例題·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于資源稅征稅范圍的有( )。

　　A.與原油同時(shí)開采的天然氣

　　B.煤礦生產(chǎn)的天然氣

　　C.開采的天然原油

　　D.生產(chǎn)的海鹽原鹽

　　【答案】ACD

　　【解析】天然氣僅限于專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。

　　【考點(diǎn)16】資源稅的稅目與稅額(★)(P196-197)

　　1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅;

　　2.其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　【例題·單選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品適用( )。

　　A.礦產(chǎn)品原產(chǎn)地的稅額標(biāo)準(zhǔn)

　　B.礦產(chǎn)品收購(gòu)地的稅額標(biāo)準(zhǔn)

　　C.本單位應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額標(biāo)準(zhǔn)

　　D.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額標(biāo)準(zhǔn)

　　【答案】C