【考點(diǎn)12】印花稅的征稅范圍(P182-185)

　　1、十類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同：購(gòu)銷(xiāo)合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同(包括融資租賃合同)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同。

　　【解釋1】技術(shù)合同包括技術(shù)開(kāi)發(fā)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢(xún)合同和技術(shù)服務(wù)合同。其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同，但不包括專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專(zhuān)利實(shí)施許可所書(shū)立的合同，后者適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”。

　　【解釋2】具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅。

　　【解釋3】不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。

　　【解釋4】辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)(如貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等)，如果既書(shū)立合同，又開(kāi)立單據(jù)，只就合同貼花;凡不書(shū)立合同，只開(kāi)立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，其使用的單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花。

　　2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)

　　產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。

　　【解釋1】財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，是指經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移所書(shū)立的書(shū)據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的股票，因購(gòu)買(mǎi)、繼承、贈(zèng)與，所書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。

　　【解釋2】土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷(xiāo)售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。

　　3、營(yíng)業(yè)賬簿

　　4、權(quán)利許可證照：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、土地使用證

　　【例題1·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅征稅范圍的有( )。(2009年)

　　A、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照 B、土地使用權(quán)出讓合同

　　C、土地使用證 D、商品房銷(xiāo)售合同

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)AC屬于權(quán)利許可證照，選項(xiàng)BD屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。

　　【例題2·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目征收印花稅的有( )。

　　A、專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同 B、專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　C、專(zhuān)利實(shí)施許可合同 D、非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同

　　【答案】BC

　　【解析】技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同，但不包括專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專(zhuān)利實(shí)施許可所書(shū)立的合同，后者適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”。

　　【考點(diǎn)13】印花稅的計(jì)算

　　1、稅率(P187)

　　印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率

　　2、計(jì)稅依據(jù)(P186)

　　(1)合同：以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)

　　(2)營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額作為計(jì)稅依據(jù)

　　(3)不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照(房屋產(chǎn)權(quán)證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專(zhuān)利證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類(lèi)賬簿)：以件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)

　　【例題1·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，以所載金額作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅的有(　　)。(2008年)

　　A、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù) B、借款合同 C、財(cái)產(chǎn)租賃合同 D、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照

　　【答案】ABC

　　【解析】(1)選項(xiàng)ABC：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、財(cái)產(chǎn)租賃合同、借款合同以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù);(2)選項(xiàng)D：工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照以憑證件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。

　　【例題2·單選題】甲公司2010年3月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證各一件;甲、乙公司簽訂加工承攬合同一份，合同載明由甲公司提供原材料金額300萬(wàn)元，需支付的加工費(fèi)為20萬(wàn)元;另訂立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同一份，保險(xiǎn)金額為1000萬(wàn)元，支付保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元。已知加工承攬合同的印花稅稅率為0.5‰，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的印花稅稅率為1‰，權(quán)利許可證照的定額稅率為每件5元，則甲公司應(yīng)納印花稅額為( )元。

　　A、200 B、220 C、240 D、600

　　【答案】B

　　【解析】(1)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)為加工費(fèi)，應(yīng)納印花稅=200000×0.5‰=100元;(2)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)納印花稅=100000×1‰=100元;(3)權(quán)利許可證照應(yīng)納印花稅=5×4=20元。

　　【考點(diǎn)14】印花稅的稅收減免(P190-192)

　　【例題·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征印花稅的有( )。

　　A、已繳納印花稅憑證的副本

　　B、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)

　　C、無(wú)息、貼息貸款合同

　　D、報(bào)刊發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書(shū)立的憑證

　　【答案】ABCD