第七章 稅收征收管理法律制度

　　1.納稅人有什么樣的權(quán)利和義務(wù)?

　　根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，我國納稅人有下列權(quán)利：

　　1.依法提出申請享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利;

　　2.依法請求稅務(wù)機(jī)關(guān)退回多征稅款的權(quán)利;

　　3.依法提起稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的權(quán)利;

　　4.依法對稅務(wù)人員的違法行為進(jìn)行檢舉和控告的權(quán)利;

　　5.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為違法或不當(dāng)，致使納稅人合法權(quán)益遭受損害時，有依法請求得到賠償?shù)臋?quán)利;

　　6.向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢稅法及納稅程序的權(quán)利;

　　7.要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為其保密的權(quán)利;

　　8.對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定有陳述和申辯的權(quán)利。

　　納稅人負(fù)有的義務(wù)包括：

　　1.依法辦理稅務(wù)登記，變更或注銷稅務(wù)登記;

　　2.依法進(jìn)行賬簿、憑證管理;

　　3.按期進(jìn)行納稅申報，按時足額繳納稅款;

　　4.向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供生產(chǎn)銷售情況和其他資料，主動接受并配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查;

　　5.執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰決定，按照規(guī)定繳納滯納金和罰款。

　　2.分支機(jī)構(gòu)是否要辦理稅務(wù)登記?

　　分支機(jī)構(gòu)分為獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)和非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)根據(jù)工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)資料申請辦理稅務(wù)登記證及其副本;非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)或自依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅義務(wù)人之日起30日內(nèi)，按規(guī)定程序和要求申請辦理注冊稅務(wù)登記證及其副本。上述兩種類型的分支機(jī)構(gòu)不論機(jī)構(gòu)大小，都應(yīng)辦理稅務(wù)登記。注意注冊稅務(wù)登記也是稅務(wù)登記的一種。

　　3.《稅收征收管理法》中規(guī)定了稅收優(yōu)先權(quán)，主要包括以下幾個方面：

　　(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，但是法律另有規(guī)定的除外;

　　(2)納稅人欠繳的稅款，如果發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)該先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行;

　　(3)稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得，即納稅人欠繳稅款，同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　請問應(yīng)該如何理解這三點(diǎn)?

　　舉例：2004年，東方公司欠繳稅款500萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令東方公司限期繳納，但東方公司仍未按期繳納稅款。2005年3月，經(jīng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對東方公司采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。在強(qiáng)制執(zhí)行過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)下列情況：

　　(1)東方公司于2002年1月1日向B銀行貸款120萬元，貸款期限為2年，該筆貸款為信用貸款。由于東方公司拒絕償還到期貸款，B銀行于2004年4月1日向人民法院提起訴訟，人民法院判決B銀行勝訴，要求東方公司于2004年4月21日～4月30日的期間內(nèi)歸還B銀行貸款本息合計

　　110萬元，但東方公司仍拒絕履行還貸義務(wù)，B銀行于2004年12月25日向人民法院申請執(zhí)行。

　　(2)東方公司于2002年1月1日向C銀行貸款500萬元，貸款期限為2年，東方公司以自己的機(jī)器設(shè)備作為抵押，并于1月10日辦理了抵押登記手續(xù)。東方公司拒絕償還到期貸款。

　　(3)東方公司于2005年2月1日向D銀行貸款100萬元，貸款期限為1個月，東方公司以100萬元的公司債券作為質(zhì)押。東方公司拒絕償還到期貸款。

　　(4)E工商行政管理機(jī)關(guān)于2005年1月4日依法決定對東方公司處于50萬元的罰款，東方公司尚未繳納該筆罰款。

　　(5)東方公司于2004年10月8日主動放棄對F公司的到期債權(quán)100萬元。

　　(6)東方公司怠于行使對G公司的到期債權(quán)100萬元。

　　對上例分析如下：

　　(1)東方公司2002年的貸款是信用貸款，屬于無擔(dān)保的貸款，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對B銀行享有稅收優(yōu)先權(quán)。因為根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。在本案中，由于B銀行對東方公司的債權(quán)屬于無擔(dān)保債權(quán)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時，優(yōu)先于B銀行的無擔(dān)保債權(quán)。

　　(2)東方公司在2002向C銀行貸款，以自己的機(jī)器設(shè)備抵押，東方公司欠繳稅款在后，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對C銀行不享有稅收優(yōu)先權(quán)。因為根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)。在本案中，A公司于2002年以其設(shè)備設(shè)定抵押發(fā)生在前，2003年欠繳稅款發(fā)生在后，因此依據(jù)規(guī)定及推理稅務(wù)機(jī)關(guān)對C銀行不享有稅收優(yōu)先權(quán)。

　　(3)東方公司于2005年向D銀行貸款并以公司債券設(shè)定質(zhì)押，發(fā)生在欠繳稅款之后，所以根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對D銀行享有稅收優(yōu)先權(quán)。

　　(4)50萬元的罰款是E工商行政管理機(jī)關(guān)于2005年1月4日依法對東方公司處以的，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人欠繳稅款，同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款，沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對E工商行政管理機(jī)關(guān)的罰款享有稅收優(yōu)先權(quán)。

　　4.偷稅與不進(jìn)行申報納稅有什么區(qū)別?

　　若納稅人同時具備兩個條件，則可被定性為偷稅：

　　(1)主觀上具有不繳或少繳稅款的目的。

　　(2)客觀上具有下列行為之一的：偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入;經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報。如果納稅人客觀上采取了上述幾種手段之一，則很明顯其主觀上就具有了不繳或少繳稅款的目的，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人不繳或少繳的稅款可被定性為偷稅。

　　不申報納稅并不都是故意行為，其現(xiàn)象也很復(fù)雜，有些人確因納稅意識不強(qiáng)，或?qū)Χ惙ú涣私猓�或不知道自己有納稅申報的義務(wù)，或者有些因臨時病重，或外出不在，或因特殊原因而未能申報納稅，特別是有些納稅人只是某個納稅期因特殊原因而沒有申報，對這種情況應(yīng)當(dāng)區(qū)別對待，不能定為偷稅，但其應(yīng)當(dāng)為自己的違法行為受到處罰和懲戒，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以給予一定的處罰，這種情況適用《稅收征收管理法》第64條第2款的規(guī)定。

　　對沒有申報納稅，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報后，仍拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，則應(yīng)當(dāng)定性為偷稅，按照偷稅的有關(guān)規(guī)定處罰，這種情況則適用《稅收征收管理法》第63條的有關(guān)規(guī)定。

　　總而言之，偷稅與不進(jìn)行申報納稅的界定標(biāo)準(zhǔn)是納稅人是否采取了上述偷稅應(yīng)具有的四種行為之一。

　　5.如何區(qū)分“稅收保全措施”和“稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施”?

　　稅收保全措施與強(qiáng)制執(zhí)行措施。主要區(qū)別如下：

　　(1)二者適用對象不同。稅收保全措施僅適用于納稅義務(wù)人;而強(qiáng)制執(zhí)行措施不僅適用于納稅義務(wù)人，而且還適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

　　(2)兩種措施的實(shí)施時間不同。稅收保全措施是在法律規(guī)定的納稅期限之前實(shí)施;而強(qiáng)制執(zhí)行措施只能在責(zé)令納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人限期繳納和法律規(guī)定的納稅期限屆滿后實(shí)施。

　　(3)二者明確的金額界定不同。稅收保全措施僅以“應(yīng)納稅款”金額為依據(jù);而強(qiáng)制執(zhí)行措施可以以“應(yīng)納稅款和滯納金”金額為依據(jù)。

　　(4)二者采取的方式不同。稅收保全措施采取的是書面通知金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)金額相當(dāng)于稅款的存款或依法扣押查封價值相當(dāng)于稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn);稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是書面通知金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款或以依法拍賣或者變賣商品、貨物及其他財產(chǎn)所得抵繳稅款。

　　(5)二者對納稅人的財產(chǎn)處分權(quán)造成的后果不同。稅收保全措施只是對納稅義務(wù)人財產(chǎn)處分權(quán)的一種限制，并未剝奪其財產(chǎn)所有權(quán);而強(qiáng)制執(zhí)行措施在一定情況下可以直接導(dǎo)致當(dāng)事人財產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變更。

　　(6)二者稅款入庫的方式不同。稅收保全措施最終達(dá)到的是限定納稅義務(wù)人限期入庫應(yīng)納稅款;而強(qiáng)制執(zhí)行措施可以使應(yīng)納稅款、滯納金直接入庫。