三、增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　(一)銷售額的界定

　　1、銷售額是否含增值稅

　　(1)商場的“零售額”肯定含稅。

　　(2)增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅。

　　(3)“價外費用和逾期包裝物押金”肯定含稅。

　　2、價外費用(P113)

　　價外費用無論其在會計上如何核算，均應(yīng)計入銷售額。但下列費用不計入銷售額：

　　(1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代征代繳的消費稅。

　　(2)承運部門的運輸發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費。

　　3、包裝物押金(P114)

　　(1)納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額;

　　(2)對逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，并按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

　　4、折扣(P114)

　　(1)銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按照沖減折扣額后的“銷售額”征收增值稅;

　　(2)將折扣額另開發(fā)票的，不論在財務(wù)上如何處理，折扣額均不得沖減銷售額。

　　5、以舊換新(P115)

　　納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價格計算銷售額。

　　6、以物易物(P115)

　　雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進(jìn)項稅額。

　　7、組成計稅價格(P114)

　　(1)不征消費稅的貨物

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　(2)征收消費稅的貨物(P142)

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)/(1一消費稅稅率)

　　(3)進(jìn)口貨物

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　【例題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有()。(2007年)

　　A、納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價稅合并定價并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計稅銷售額

　　B、納稅人以價格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額

　　C、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價款以后的銷售額為計稅銷售額

　　D、納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購銷雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額

　　【答案】BC

　　【解析】本題考核增值稅特殊的計稅方法。根據(jù)規(guī)定，納稅人以價格折扣方式銷售貨物，折扣額在同一張發(fā)票上注明，以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額，如果未在同一張發(fā)票上注明，不得扣除折扣額，因此選項B錯誤;納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格，因此選項C的說法錯誤。