計(jì)算分析題

　　【案例1】(2007年計(jì)算題，本題5分)

　　某服裝公司為增值稅一般納稅人。2006年10月份從國(guó)外進(jìn)口一批服裝面料，海關(guān)審定的完稅價(jià)格為50萬(wàn)元，該批服裝布料分別按5%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。

　　該批服裝布料當(dāng)月加工成服裝后全部在國(guó)內(nèi)銷售，取得銷售收入100萬(wàn)元(不含增值稅)，同時(shí)支付運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元(取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票)。

　　已知：該公司適用的增值稅稅率為17%。

　　要求：

　　(1)計(jì)算該公司當(dāng)月進(jìn)口服裝布料應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　(2)計(jì)算該公司當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)計(jì)算該公司當(dāng)月銷售服裝應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　【答案】

　　(1)該公司當(dāng)月進(jìn)口服裝面料應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額=50×5%=2.5(萬(wàn)元)

　　該公司當(dāng)月進(jìn)口服裝面料應(yīng)繳納的增值稅稅額=(50+50×5%)×17%=8.93(萬(wàn)元)

　　(2)該公司支付運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3×7%=0.21(萬(wàn)元)

　　該公司當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=8.93+0.21=9.14(萬(wàn)元)

　　(3)該公司當(dāng)月銷售服裝的銷項(xiàng)稅額=100×17%=17(萬(wàn)元)

　　該公司當(dāng)月銷售服裝應(yīng)繳納的增值稅額=17-9.14=7.86(萬(wàn)元)

　　【案例2】

　　美味食品有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，2007年10月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)購(gòu)進(jìn)一批用于生產(chǎn)的花生油，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額為56500元，發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　　(2)以每公斤2元的單價(jià)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)水果2000公斤。

　　(3)購(gòu)置辦公用電腦10臺(tái)，單價(jià)20000元，售貨方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34000元。

　　(4)向某超市銷售食品5000公斤，取得銷售收入117000元(含增值稅);銷售果醬1000箱，取得銷售收入93600元(含增值稅)。

　　(5)直接向消費(fèi)者零售點(diǎn)心400公斤，取得銷售收入14040元(含增值稅)，其中有兩筆業(yè)務(wù)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的增值稅稅額共計(jì)306元。

　　(6)將一棟舊房屋轉(zhuǎn)讓給一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，取得收入500000元。該廠房賬面原值為800000元，累計(jì)折舊200000元。

　　已知：花生油適用13%的增值稅稅率，免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣除率為13%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：

　　(1)計(jì)算該公司當(dāng)期銷項(xiàng)稅額、可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。

　　(2)該公司的銷售行為中有無(wú)違反稅法之處?如有，請(qǐng)指出并說(shuō)明理由。

　　(3)如果轉(zhuǎn)讓廠房業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)上單獨(dú)核算，那么該公司是否應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅?如需繳納，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。(答案中的金額單位用元表示。)

　　【答案】

　　(1)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

　　=117000÷(1+17%)×17%+93600÷(1+17%)×17%+14040÷(1+17%)×17%=32640(元)

　　當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=56500÷(1+13%)×13%+(2000×2)×13%=7020(元)

　　應(yīng)繳納增值稅

　　=32640-7020=25620(元)

　　(2)該公司在銷售業(yè)務(wù)中有違反《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的行為。向消費(fèi)者銷售貨物不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　(3)該公司轉(zhuǎn)讓舊房應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅

　　=500000×5%=25000(元)

　　【案例3】

　　某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年3月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，成交價(jià)格折合人民幣130萬(wàn)元(其中包括向境外采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金10萬(wàn)元)，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)30萬(wàn)元。進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一套，成交價(jià)格40萬(wàn)元(其中包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的貨物進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi)用5萬(wàn)元)，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元。

　　本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的全部生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬(wàn)元;向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬(wàn)元。

　　己知：化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費(fèi)稅稅率30%;機(jī)器設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率20%。

　　要求：

　　(1)計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。

　　(2)計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。

　　【案例2答案】

　　(1)①進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅、增值稅

　　關(guān)稅=150×40%=60(萬(wàn)元)

　　進(jìn)口消費(fèi)稅=(150+60)÷(1-30%)×30%=90(萬(wàn)元)

　　進(jìn)口增值稅=(150+60+90)×17%=5l(萬(wàn)元)

　�、谶M(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)納的增值稅

　　關(guān)稅：40×20%=8(萬(wàn)元)

　　進(jìn)口增值稅：(40+8)×17%=8.16(萬(wàn)元)

　　兩項(xiàng)合計(jì)，進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅90萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅59.16萬(wàn)元。

　　(2)①國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅額=[290+51.48/(1+17%)]×17%一51=5.78(萬(wàn)元)

　　②國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額：[290+51.48/(1+17%)]×30%一90=l0.20(萬(wàn)元)

　　【解析1】在計(jì)算增值稅時(shí)，只有進(jìn)口散裝化妝品(屬于外購(gòu)原材料)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以海關(guān)完稅憑證上注明的稅額，可以抵扣：進(jìn)口機(jī)器設(shè)備(屬于固定資產(chǎn))的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　【解釋2】在計(jì)算消費(fèi)稅的抵扣時(shí)，生產(chǎn)(7800件)、銷售(6800件)的比例沒(méi)有關(guān)系。