五、外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除(P144)

　　由于消費稅只征收一次，如果用外購(或委托加工)已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，銷售時再以銷售額全額征稅，就會出現(xiàn)重復(fù)征收的問題。因此，稅法規(guī)定，用外購(或委托加工)已稅消費品“連續(xù)生產(chǎn)”應(yīng)稅消費品時，可按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計算其已納的消費稅稅額。

　　【解釋】如果“成品”(卷煙)需要繳納消費稅、外購或者委托加工的“主要原材料”(煙絲)也需要征收消費稅的，在計算該“成品”應(yīng)繳納的消費稅時，外購的“主要原材料”已經(jīng)繳納的消費稅可以抵扣。

　　【例題2】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人外購和委托加工的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，已繳納的消費稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。下列各項中，可以抵扣已繳納的消費稅的有(　)。

　　A、委托加工收回的已稅化妝品用于生產(chǎn)化妝品

　　B、委托加工收回的已稅玉石用于生產(chǎn)首飾

　　C、委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車

　　D、委托加工收回的已稅煙絲用于生產(chǎn)卷煙

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考核消費稅已納稅額的扣除范圍。委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)輪胎的，才可以抵扣消費稅。

　　六、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、地點、期限

　　(一)消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅大多相同。

　　【特殊】納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　(二)消費稅納稅地點

　　【特殊】委托加工的應(yīng)稅消費品，由“受托方”向其所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納。

　　【例題1】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費品，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為(　)。(2005年)

　　A、發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天

　　B、取得全部價款的當(dāng)天

　　C、銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天

　　D、每一期納稅人銷售應(yīng)稅貨物

　　【答案】C