三、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(P138)

　　實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額(或者組成計(jì)稅價(jià)格)×消費(fèi)稅稅率。

　　1、銷售額是否含增值稅

　　題目中的銷售額為含增值稅的銷售額時(shí)，必須換算成不含增值稅的銷售額。

　　2、價(jià)外費(fèi)用(P141)

　　(1)價(jià)外費(fèi)用(含增值稅)應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(2)承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。

　　3、包裝物(P141)

　　(1)包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品“銷售”的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(2)一般情況下，押金不計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(3)逾期包裝物押金和收取“1年以上”的押金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照“應(yīng)稅消費(fèi)品”的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(4)酒類產(chǎn)品的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

　　4、視同銷售

　　(1)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)償贈(zèng)送他人的，按同類產(chǎn)品“當(dāng)月”(或者最近時(shí)期)的平均銷售價(jià)格確定。

　　(2)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷售價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。(P145)

　　5、組成計(jì)稅價(jià)格

　　(1)自產(chǎn)自用：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1一消費(fèi)稅稅率)

　　(2)委托加工：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1一消費(fèi)稅稅率)

　　(3)進(jìn)口：組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1一消費(fèi)稅稅率)

　　【例題l】某酒廠為增值稅一般納稅人。2005年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14040元(含增值稅)。已知糧食白酒消費(fèi)稅定額稅率為O.5元/斤，比例稅率為25%。該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為( )元。(2006年)

　　A、6229.92

　　B、5510

　　C、5000

　　D、4000

　　【答案】C

　　【解析】本題考核的是消費(fèi)稅的復(fù)合計(jì)稅方式，該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=14040/(1+17%)×25%+4000×0.5=5000元。

　　【例題2】A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸，一次性支付加工費(fèi)9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元，B酒廠無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，酒精適用的消費(fèi)稅稅率為5%。則該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格是( )元。(2005年)

　　A、50000

　　B、60000

　　C、70000

　　D、63333.331

　　【答案】C

　　【解析】組成計(jì)稅價(jià)格=(57000+9500)/(1—5%)=70000元。

　　【例題3】某外貿(mào)進(jìn)出口公司2005年3月進(jìn)口100輛小轎車，每輛車關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣14.3萬(wàn)元，繳納關(guān)稅4.1萬(wàn)元。已知小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為8%。該批進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為( )萬(wàn)元。(2006年)

　　A、76

　　B、87

　　C、123

　　D、160

　　【答案】D

　　【解析】(1)進(jìn)口消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1一消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率;(2)該批進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額：(14.3+4.1)/(1-8%)×8%×100=160)/元。

　　【例題4】某化妝品企業(yè)于2005年3月8日將一批自制護(hù)膚品用于職工福利，該產(chǎn)品無(wú)同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，該批產(chǎn)品成本為10萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為8%，該批產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為( )萬(wàn)元。

　　A、0.91

　　B、0.84

　　C、0.78

　　D、0.74

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=10×(1+5%)÷(1—8%)×8%=0.91(萬(wàn)元)。