六、企業(yè)所得稅的納稅申報與繳納

　　1、征收方式：我國的企業(yè)所得稅實行按年計算，分月或者分季預(yù)繳的方法。

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起l5日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

　　(2)預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。如按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/l2或l/4，或稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)的其他方法預(yù)繳。

　　(3)年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　2、納稅義務(wù)發(fā)生時間——取得應(yīng)納稅所得額的計征期終了日

　　3、納稅地點(diǎn)

　　居民企業(yè)：一般以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn);但登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

　　【例題】下列關(guān)于居民納稅人繳納企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的表述中，說法正確的有(　)。

　　A、企業(yè)一般在實際經(jīng)營管理地納稅

　　B、企業(yè)一般在登記注冊地納稅

　　C、登記注冊地在境外的，以登記注冊地納稅

　　D、登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地納稅

　　【答案】BD

　　【例題——計算分析題】

　　2008年度某企業(yè)會計報表上的利潤總額為100萬元，已累計預(yù)繳企業(yè)所得稅25萬元。該企業(yè)2008年度其他有關(guān)情況如下：

　　(1)發(fā)生的公益性捐贈支出18萬元。

　　(2)開發(fā)新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用20萬元(已計入管理費(fèi)用)，假定稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實行l(wèi)50%加計扣除政策。

　　(3)支付在建辦公樓工程款20萬元，已列入當(dāng)期費(fèi)用。

　　(4)直接向某足球隊捐款15萬元，已列入當(dāng)期費(fèi)用。

　　(5)支付訴訟費(fèi)2.3萬元，已列入當(dāng)期費(fèi)用。

　　(6)支付違反交通法規(guī)罰款0.8萬元，已列入當(dāng)期費(fèi)用。

　　已知：該企業(yè)適用所得稅稅率為25%;

　　要求：

　　(1) 計算該企業(yè)公益性捐贈支出所得稅前納稅調(diào)整額;

　　(2)計算該企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用所得稅前扣除數(shù)額;

　　(3)計算該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額;

　　(4)計算該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅稅額;

　　(5)計算該企業(yè)2008年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　公益性捐贈支出所得稅前扣除限額=100×12%=12萬元

　　實際發(fā)生的公益性捐贈支出18萬元，超過限額6萬元，應(yīng)調(diào)所得額6萬元。

　　(2)假定稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實行l(wèi)50%加計扣除政策，那么如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實際支出為20萬元，就可按30萬元(20×150%)數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除，利潤總額中已扣除20萬元，應(yīng)調(diào)減所得額10萬元。

　　(3)該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額：

　　在建辦公樓工程款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元

　　向某足球隊捐款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元

　　支付違反交通法規(guī)罰款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬元

　　該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額=100+6-10+20+15+0.8=131.8(萬元)

　　(4)該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅稅額=131.8×25%=32.95(萬元)

　　(5)該企業(yè)2008年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額=32.95-25(已預(yù)繳)=7.95(萬元)