一、消費(fèi)稅的特征(注意多選題)(P136)
1、征稅范圍和稅率選擇具有靈活性;
2、征收簡(jiǎn)便;
3、稅源廣泛;
4、稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。
二、消費(fèi)稅稅率——比例稅率、定額稅率兩種
(1)應(yīng)稅消費(fèi)品的具體適用稅率在考試試題中一般會(huì)有提示;
(2)注意掌握對(duì)卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用從價(jià)定率和從量定額的復(fù)合征稅方法;
(3)“從高”適用稅率:一是未分別核算;二是納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。(注意選擇、判斷題)
(4)對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到規(guī)定低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車減征30%的消費(fèi)稅。
三、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(P138)
實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額(或者組成計(jì)稅價(jià)格)×消費(fèi)稅稅率。
1、銷售額是否含增值稅
題目中的銷售額為含增值稅的銷售額時(shí),必須換算成不含增值稅的銷售額。
2、價(jià)外費(fèi)用(P141)
(1)價(jià)外費(fèi)用(含增值稅)應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。
(2)承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購(gòu)貨方,納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。
3、包裝物(P141)
(1)包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品“銷售”的,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。
(2)一般情況下,押金不計(jì)征消費(fèi)稅。
(3)逾期包裝物押金和收取“1年以上”的押金,應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照“應(yīng)稅消費(fèi)品”的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。
(4)酒類產(chǎn)品的包裝物押金,無(wú)論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。
4、視同銷售
(1)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)償贈(zèng)送他人的,按同類產(chǎn)品“當(dāng)月”(或者最近時(shí)期)的平均銷售價(jià)格確定。
(2)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷售價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。(P145)
5、組成計(jì)稅價(jià)格
(1)自產(chǎn)自用:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1一消費(fèi)稅稅率)
(2)委托加工:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1一消費(fèi)稅稅率)
(3)進(jìn)口:組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1一消費(fèi)稅稅率)
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