第四章　流轉(zhuǎn)稅法律制度

　　本章考情分析

　　在最近3年的考試中，本章的平均分值為12分，2006年的分值為12分。由于2005年、2006年的試題中取消了計(jì)算分析題，本章的題型全部為客觀題。

　　最近3年題型題量分析

　　分值    2004年 2005年 2006年

　　單選題 5題5分 6題6分 5題5分

　　多選題 2題4分 3題6分 3題6分

　　判斷題 1題1分 　　 1題1分

　　計(jì)算題 1題5分

　　合計(jì) 7題13分 9題12分 9題12分

　　2007年教材的主要變化

　　2007年考試大綱、教材對(duì)本章內(nèi)容進(jìn)行了較大調(diào)整，主要變化是：(1)在第二節(jié)中新增了出口貨物的“免、抵、退”，該考點(diǎn)難度很大，考生應(yīng)適當(dāng)關(guān)注;(2)新增了第四節(jié)“關(guān)稅”。

　　第一節(jié)　增值稅

　　增值稅的征收范圍：

　　1.銷售貨物;2.提供加工、修理修配勞務(wù); 3.進(jìn)口貨物。

　　消費(fèi)稅的征收范圍：

　　1.生產(chǎn)貨物;2.進(jìn)口貨物;3.委托加工勞務(wù)。

　　舉例：甲為卷煙廠，生產(chǎn)卷煙批發(fā)給A批發(fā)商，甲是生產(chǎn)者要繳納消費(fèi)稅，銷售卷煙交增值稅，A批發(fā)商將煙批發(fā)給B零售商，A向B銷售時(shí)需要交增值稅，不需要繳納消費(fèi)稅。B零售商將卷煙零售給消費(fèi)者時(shí)，需要繳納增值稅。

　　【解釋1】增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　舉例：A企業(yè)委托B加工煙絲，委托方A為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人，受托方B提供加工勞務(wù)，為增值稅納稅義務(wù)人。

　　【解釋2】增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　【解釋3】增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率。在計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注意以下問(wèn)題：(1)首先界定題目中的項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問(wèn)題是視同銷售、混合銷售和兼營(yíng)。(2)“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額。

　　(3)銷售額的界定，其中的難點(diǎn)是價(jià)外費(fèi)用、組成計(jì)稅價(jià)格、包裝物押金、折扣銷售、以舊換新。在計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注意以下問(wèn)題：(1)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，即哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些不得抵扣。(2)“當(dāng)期”的界定，即進(jìn)項(xiàng)稅額能否在當(dāng)期抵扣。此外，考生還需注意“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”的問(wèn)題：(1)納稅人發(fā)生規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。(2)納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;同時(shí)注意增值稅專用發(fā)票的處理。

　　一、征收范圍(P108)

　　1.視同銷售(P109)

　　舉例：甲是一家服裝廠，

　　如果生產(chǎn)的服裝直接銷售乙，則直接按照銷售額繳納增值稅，

　　如果雙方簽訂代銷協(xié)議，協(xié)議規(guī)定按照零售額10%收代銷手續(xù)費(fèi)，甲服裝廠于4月30日上午將一批服裝交給乙商場(chǎng)代銷，乙于4月30日下午全部銷售給消費(fèi)者，取得零售額為117萬(wàn)元(含稅)。在5月8日甲收到乙的代銷清單，甲給乙開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。同時(shí)甲購(gòu)進(jìn)原材料的增值稅發(fā)票上的金額為80萬(wàn)。

　　乙商場(chǎng)繳納的增值稅：117/(1+17%)×17%-117/(1+17%)×17%=0

　　甲服裝廠繳納增值稅：117/(1+17%)×17%-80×17%

　　視同銷售行為 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(1)將貨物交付他人代銷 收到代銷清單的當(dāng)天

　　(2)銷售代銷貨物 銷售時(shí)計(jì)算繳納增值稅

　　視同銷售行為 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(3)總、分機(jī)構(gòu)(非同一縣市)的貨物移送

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 貨物移送的當(dāng)天

　　舉例：甲企業(yè)是鋼材生產(chǎn)企業(yè)，將生產(chǎn)的鋼材蓋樓房，則自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售，需要交增值稅。

　　視同銷售行為 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或者投資者

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 貨物移送的當(dāng)天

　　【解釋1】視同銷售行為發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其銷售額的確定按照下列順序：(1)當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格;(2)最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格;(3)組成計(jì)稅價(jià)格。

　　舉例：甲卷煙廠生產(chǎn)的同一種型號(hào)卷煙每包賣10元，將這種型號(hào)的卷煙無(wú)償贈(zèng)送給消費(fèi)者。

　　則卷煙廠的銷項(xiàng)稅額：10/(1+17%)×17%

　　如果卷煙廠將特制卷煙無(wú)償贈(zèng)送消費(fèi)者，則按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。

　　【解釋2】視同銷售行為發(fā)生時(shí)，所涉及的外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　舉例：甲企業(yè)將生產(chǎn)117萬(wàn)元的卷煙無(wú)償贈(zèng)送消費(fèi)者。其原材料的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為80萬(wàn)元。

　　銷項(xiàng)稅額為：117/(1+17%)×17%

　　進(jìn)項(xiàng)稅額為：80×17%

　　【解釋3】如果將“外購(gòu)”的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(4)和集體福利、個(gè)人消費(fèi)(7)，不作視同銷售處理。

　　【解釋4】如果將外購(gòu)的貨物用于投資(5)、分配(6)、贈(zèng)送(8)，視同銷售。

　　【解釋5】對(duì)于總分機(jī)構(gòu)的貨物移送(3)，限于“非同一縣市”。

　　舉例：A店將貨物轉(zhuǎn)移到本市的B店，不視同銷售。

　　舉例：甲是卷煙廠，將生產(chǎn)卷煙無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷售。卷煙廠將外購(gòu)餅干用于集體福利，不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，將外購(gòu)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不視同銷售。

　　【例題1】增值稅一般納稅人將自產(chǎn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，不征收增值稅。(TopSage)(2003年)

　　[答疑編號(hào)10040101：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】×

　　【例題2】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅的有(TopSage)。(2002年)

　　A.銷售代銷貨物

　　B.將貨物交付他人代銷

　　C.將自產(chǎn)貨物分配給股東

　　D.將自產(chǎn)貨物用于集體福利

　　[答疑編號(hào)10040102：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】ABCD

　　【例題3】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有(TopSage)。(2004年)

　　A.將自產(chǎn)的貨物用于投資

　　B.將自產(chǎn)的貨物分配給股東

　　C.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利

　　D.將自建的廠房對(duì)外轉(zhuǎn)讓

　　[答疑編號(hào)10040103：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】ABC

　　【解析】(1)選項(xiàng)ABC視同銷售，應(yīng)繳納增值稅;(2)選項(xiàng)D應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　【例題4】甲市A.B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店，A店的下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不視同銷售貨物計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的是(TopSage)。

　　A.將貨物交付給位于乙市的某商場(chǎng)代銷

　　B.銷售乙市某商場(chǎng)的代銷貨物

　　C.將貨物移送B店銷售

　　D.為促銷將本店貨物無(wú)償贈(zèng)送消費(fèi)者

　　[答疑編號(hào)10040104：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】C

　　【解析】A店將貨物轉(zhuǎn)移到本市的B店，不屬于視同銷售行為。

　　【例題5】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不視同銷售的是(TopSage)。

　　A.將外購(gòu)的貨物分配給股東

　　B.將外購(gòu)的貨物用于投資

　　C.將外購(gòu)的貨物用于集體福利

　　D.將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

　　[答疑編號(hào)10040105：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】C

　　【解析】(1)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷售;(2)將外購(gòu)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售。

　　【例題6】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有(TopSage)。

　　A.將自產(chǎn)的貨物用于投資

　　B.將自產(chǎn)的貨物分配給股東

　　C.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利

　　D.將外購(gòu)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

　　[答疑編號(hào)10040106：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D：將外購(gòu)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，不作視同銷售。

　　2.混合銷售(P109)

　　舉例：甲商場(chǎng)向A銷售2000元的空調(diào)，同時(shí)向A收取100元安裝費(fèi)，銷售空調(diào)繳納增值稅，安裝勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，這項(xiàng)混合銷售繳納增值稅。

　　增值稅：2000/(1+17%)×17%+100/(1+17%)×17%

　　【解釋】混合銷售是指在同一銷售行為中，“同時(shí)”涉及到“增值稅”(貨物銷售)和“營(yíng)業(yè)稅”(非增值稅應(yīng)稅勞務(wù))，但并非同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)，一并征收增值稅“或者”營(yíng)業(yè)稅。

　　舉例：乙是一家裝修公司，給B提供裝修服務(wù)時(shí)同時(shí)銷售涂料，裝修服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，銷售涂料繳納增值稅，因?yàn)檠b修公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，因此，這項(xiàng)混合銷售行為繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)(主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納增值稅)的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。

　　(2)其他單位和個(gè)人(主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅)的混合銷售行為，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(3)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，一并征收增值稅。

　　3.兼營(yíng)(P110)

　　舉例：某酒店既提供客房服務(wù)，又開(kāi)設(shè)小賣部銷售啤酒。其中，提供客房服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，銷售啤酒繳納增值稅。如果酒店分別核算啤酒的銷售額和客房的營(yíng)業(yè)額，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅。

　　【解釋】納稅人的“多元化經(jīng)營(yíng)”既涉及到“增值稅”(應(yīng)稅貨物銷售、應(yīng)稅勞務(wù))，又涉及到“營(yíng)業(yè)稅”(增值稅非應(yīng)稅勞務(wù))：

　　(1)分別核算的：分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅

　　(2)不分別核算：一并征收增值稅

　　混合銷售 兼營(yíng)

　　是否同時(shí)發(fā)生 同時(shí)發(fā)生 不一定

　　是否針對(duì)同一銷售對(duì)象 針對(duì)同一對(duì)象 不一定

　　稅務(wù)處理 根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)，合并征收一種稅 (1)分別核算的：分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅

　　(2)不分別核算：一并征收增值稅

　　【例題1】增值稅納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算其各自銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅。(TopSage)(2002年)

　　[答疑編號(hào)10040107：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】√

　　【解析】(1)分別核算的，分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅;(2)不分別核算的，一并繳納增值稅。

　　【例題2】營(yíng)業(yè)稅納稅人兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不能分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收營(yíng)業(yè)稅。(TopSage)(2006年)

　　[答疑編號(hào)10040108：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】×

　　【解析】不能分別核算的，一并征收增值稅。

　　【例題3】從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。(TopSage)(2004年)

　　[答疑編號(hào)10040109：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】×

　　【例題4】某大型商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)自行車銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)附設(shè)了自行車修理修配門市部。該商場(chǎng)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將該門市部提供的勞務(wù)收入計(jì)入應(yīng)稅銷售額。(TopSage)

　　[答疑編號(hào)10040110：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】√

　　【解析】本題中的情形不屬于兼營(yíng)，提供修理修配勞務(wù)本身屬于增值稅的征稅范圍。

　　【例題5】某企業(yè)的銷售行為既涉及到貨物又涉及到非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，該企業(yè)的銷售行為均應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅。(TopSage)

　　[答疑編號(hào)10040111：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】×

　　【解析】(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)(主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納增值稅)的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅;(2)其他單位和個(gè)人(主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅)的混合銷售行為，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【例題6】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷售行為有(TopSage)。

　　A.郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品

　　B.商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝

　　C.汽車制造廠銷售汽車，又開(kāi)設(shè)門市部修理汽車

　　D.汽車修理廠修車并提供洗車服務(wù)

　　[答疑編號(hào)10040112：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】BD

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：郵局提供郵政服務(wù)、郵局銷售集郵商品二者均征收營(yíng)業(yè)稅，不屬于混合銷售行為;(2)選項(xiàng)B：屬于混合銷售行為，根據(jù)商店的主營(yíng)業(yè)務(wù)征收增值稅;(3)選項(xiàng)C：銷售汽車、修理汽車二者均征收增值稅，不屬于混合銷售行為;(4)選項(xiàng)D：屬于混合銷售行為，根據(jù)修理廠的主營(yíng)業(yè)務(wù)征收增值稅。

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