第三節(jié)　會計監(jiān)督

　　一、單位內部會計監(jiān)督

　　1.內部會計監(jiān)督的主體、對象(P64)

　　(1)內部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構和會計人員;

　　(2)內部會計監(jiān)督的對象是單位的經濟活動。

　　【解釋】在單選題或判斷題中，考生應注意區(qū)分主體和對象，不要記反。

　　【例題】單位內部會計監(jiān)督的對象是會計機構、會計人員。(TopSage)(2002年)

　　【答案】×

　　2.會計機構和會計人員的職權(P66)

　　(1)對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

　　(2)發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理;無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

　　【解釋】考生注意如果會計人員有權自行處理的，應首先自行處理;只有無權處理時，才向單位負責人報告。

　　二、單位內部控制制度(P64)

　　1.不相容職務相互分離控制(重點)(P66)

　　不相容職務分離的核心是“內部牽制”，因此，單位在設計、建立內部控制制度時，首先應確定哪些崗位、職務是不相容的;其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。

　　【解釋】考生應熟悉教材中列舉的“不相容職務”，注意在綜合題中的應用。

　　【例題】根據(jù)內部控制制度的要求，不相容職務應當相互分離。下列各項中，屬于不相容職務的有(TopSage)。(2006年)

　　A.授權批準與業(yè)務經辦

　　B.業(yè)務經辦與會計記錄

　　C.會計記錄與財產保管

　　D.業(yè)務經辦與稽核檢查

　　【答案】ABCD

　　2.授權批準控制

　　單位在設計、建立內部控制制度時，必須明確一般授權和特別授權的責任和權限，以及每筆經濟業(yè)務的授權批準程序，并要按照規(guī)定的權限和程序執(zhí)行。

　　3.會計系統(tǒng)控制

　　會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等進行的控制。

　　4.預算控制

　　5.財產保全控制：包括接近控制、定期盤點控制

　　6.風險控制：包括經營風險、財務風險

　　7.內部報告控制

　　8.電子信息技術控制

　　【教材P66例題2-7】

　　某公司2003年制定了內部控制制度，其要點如下：(1)為提高工作效率，公司的重大資產處置、對外投資和資金調度等事宜統(tǒng)一由總經理審批;(2)為方便與供貨方的合作，公司劃撥給采購部門專項資金，由采購部門自行與供貨商結算貨款;(3)加強對成本費用的管理，由主管公司財務工作的副總經理編制成本費用預算，在實際執(zhí)行中各成本費用業(yè)務也需要其審批，超過預算的成本費用經其批準后，會計人員即可支付。從內部控制的角度分析該公司制定的內部控制制度有無不當之處。

　　【解析】該公司內部控制制度的要點不符合相互制約、相互監(jiān)督的基本原則。重大對處投資、資產處置和資金調度由公司總經理統(tǒng)一審批不符合授權批準制度的控制要求，存在授權不當或違反集體決策審批的情況。采購部門及其人員直接支付貨款的規(guī)定違背了不相容職務相互分離的原則。成本費用預算的編制、審批由副總經理1人負責，違背了預算編制審批應相互分離的原則。

　　三、政府會計監(jiān)督(P67)

　　1.會計工作政府監(jiān)督的實施主體(P67)

　　縣級以上人民政府財政部門為“各單位”會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。

　　【解釋】本考點曾在2001年、2003年的綜合題中出現(xiàn)，財政部門有權對“各單位”(上市公司、中外合資經營企業(yè)等)的會計工作行使監(jiān)督權。

　　【例題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，(TopSage)為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。

　　A.縣級以上人民政府稅務部門

　　B.縣級以上人民政府審計部門

　　C.縣級以上人民政府工商部門

　　D.縣級以上人民政府財政部門

　　【答案】D

　　2.會計工作監(jiān)督的監(jiān)督對象(P67)

　　財政部門實施會計監(jiān)督的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法行為的單位和個人實施行政處罰。

　　3.財政部門實施會計監(jiān)督的內容(P68)

　　(1)是否依法設置會計賬簿;

　　(2)會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整;

　　(3)會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;

　　(4)從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。

　　四、社會會計監(jiān)督(2007年新增)(P68)

　　1.注冊會計師的業(yè)務范圍(P68)

　　(1)審計業(yè)務

　�、賹彶槠髽I(yè)會計報表，出具審計報告

　�、隍炞C企業(yè)資本，出具驗資報告

　�、坜k理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告

　�、芊�律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務

　　(2)會計咨詢、會計服務

　　2.審計業(yè)務約定書(P70)

　　(1)注冊會計師不能以個人名義承接業(yè)務，而必須由會計師事務所統(tǒng)一接受委托，并與委托人簽訂審計業(yè)務約定書。審計業(yè)務約定書，是會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議，具有法定約束力。

　　(2)如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務約定書前，注冊會計師應當與委托人、被審計單位就審計業(yè)務約定書相關條款進行充分溝通，并達成一致意見。

　　(3)審計業(yè)務約定書由雙方法定代表人或其授權代表簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋公章。

　　3.審計報告的種類(P70)

　　審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。審計報告應當由注冊會計師簽名并蓋章，還應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。

　　(1)無保留意見的審計報告

　　(2)帶強調段的無保留意見審計報告

　　強調事項應當同時符合下列條件：①可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅�計處理，且在財務報表中作出處分披�?②不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。

　　(3)保留意見的審計報告

　�、贂�計政策的選用、會計估計的作出或者財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。

　�、谝驅徲嫹秶�受到限制，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。

　　(4)否定意見的審計報告

　　(5)無法表示意見的審計報告

　　4.會計責任與審計責任(P72)

　　(1)會計責任是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產的安全與完整等負有的責任。被審計單位的會計責任應在審計業(yè)務約定書中明確。

　　(2)按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任，即審計責任。

　　(3)會計責任與審計責任不能相互替代、減輕或免除。

　　【教材P73例題2-9】

　　萬興公司是一家國有公司，近幾年效益一直不穩(wěn)定。2004年12月，公司董事長指示會計部門把賬做得“漂亮”一些。公司會計部門逐虛擬了若干筆銷售收入從而使公司報表由虧變盈。該公司財務會計報告經誠信會計師事務所審計后報出。當?shù)刎斦�部門在2005年初的《會計法》執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)了這一重大會計作假行為，并依據(jù)會計有關法律法規(guī)，擬對該公司進行處罰，并下達了行政處罰通知書。萬興公司要求舉行聽證會。聽證會上，該公司董事長認為，公司對外報出的財務會計報告是經過誠信會計師事務所審計的，該所出具了無保留意見的審計報告，理應對本公司財務會計報告的真實性、完整性負責，承擔由此帶來的一切責任。分析萬興公司董事長的觀點有無不妥之處。

　　【解析】萬興公司董事長的觀點不正確。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當承擔相應的會計責任。誠信會計師事務所因在審計中未嚴格履行審計準則的規(guī)定，出具了無保留意見的審計報告，應當承擔相應的審計責任。

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