>>>>2016中級會計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》章節(jié)知識點(diǎn)匯總
固定成本
(一)固定成本的基本特征
固定成本是指其總額在一定時期及一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),不直接受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。例如,固定折舊費(fèi)用、房屋租金、行政管理人員工資、財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、品研究與開發(fā)費(fèi)用等,均屬于固定成本。其基本特征是:固定成本總額不因業(yè)務(wù)量的變動而變動,但單位固定成本(單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本)會與業(yè)務(wù)量的增減呈反向變動。
(二)固定成本的分類
固定成本按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變而分為約束性固定成本和酌量性固定成本。
約束性固定成本是指管理當(dāng)局的短期(經(jīng)營)決策行動不能改變其具體數(shù)額的固定成本。例如:保險費(fèi)、房屋租金、設(shè)備折舊管理人員的基本工資等。這些固定成本是企業(yè)的生產(chǎn)能力一經(jīng)形成就必然要發(fā)生的最低支出,即使生產(chǎn)中斷也仍然要發(fā)生。由于約束性固定成本一般是由既定的生產(chǎn)能力所決定的,是維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的成本,所以也稱為“經(jīng)營能力成本”,它最能反映固定成本的特性。東奧“娜寫年華”發(fā)布。降低約束性固定成本的基本途徑,只能是合理利用企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力,提高生產(chǎn)效率,以取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。
酌量性固定成本是指管理當(dāng)局的短期經(jīng)營決策行動能改變其數(shù)額的固定成本。例如:廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用等。這些費(fèi)用發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動。一般是由管理當(dāng)局在會計(jì)年度開始前,斟酌計(jì)劃期何企業(yè)的具體情況和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)能力,對這類固定成本項(xiàng)目的開支倩況分別作出決策。酌量性成本并非可有可無,它關(guān)系到企業(yè)的競爭能力,因此,要想降低酌量性固定成本,只有厲行節(jié)約、精打細(xì)算,編制出積極可行的費(fèi)用預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行,防止浪費(fèi)和過度投資等。
變動成本
(一)變動成本的基本特征
變動成本是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其總額會隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。如直接材料、直接人工、按銷售量支付的推銷員傭金、裝運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi),以及按產(chǎn)量計(jì)提的固定設(shè)備折舊等都是和單位產(chǎn)品的生產(chǎn)直接聯(lián)系的,其總額會隨著產(chǎn)量的增減成正比例的增減。其基本特征是:變動成本總額因業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動,但單位變動成本(單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的變動成)不變。
(二)變動成本的分類
變動成本也可以區(qū)分為兩大類:技術(shù)性變動成本和酌量性變動成本。
技術(shù)性變動成本是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。如生產(chǎn)一臺汽車需要耗用一臺引擎、一個底盤和若干輪胎等,這種成本只要生產(chǎn)就必然會發(fā)生,若不生產(chǎn),其技術(shù)變動成本便為零。
酌量性變動成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動可以改變的變動成本。如按銷售收人的一定百分比支付的銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。這類成本的特點(diǎn)是其單位變動成本的發(fā)生額可由企業(yè)最高管理層決定。
混合成本
(一)混合成本的基本特征
從成本習(xí)性來看,固定成本和變動成本只是兩種極端的類型。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,大多數(shù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系處于兩者之間,即混合成本。顧名思義,混合成本就是“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。一方面,它們要隨業(yè)務(wù)量的變化而變化;另一方兩,它們的變化又不能與業(yè)務(wù)量的變化保持著純粹的正比例關(guān)系。
(二)混合成本的分類
混合成本兼有固定與變動兩種性質(zhì),可進(jìn)一步將其細(xì)分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本和曲線變動成本。
1.半變動成本。半變動成本是指在有一定初始量基礎(chǔ)上,隨著產(chǎn)量的變花而呈正比例變動的成本。這些成本的特點(diǎn)是:它通常有一個初始的固定基數(shù),在此基數(shù)內(nèi)與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān),這部分成本類似于固定成本;在此基數(shù)之上的其余部分,則隨著業(yè)務(wù)量的增加成正比例增加。如,固定電話座機(jī)費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)等均屬于半變動成本。
2.半固定成本。半固定成本也稱階梯式變動成本,這類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的,但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度,其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平,然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi),發(fā)生額又保持不變,直到另一個新的跳躍。例如,企業(yè)的管理員、運(yùn)貨員、檢驗(yàn)員的工資等成本項(xiàng)目就屬于這一類。
3.延期變動成本。延期變動成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有一個固定不變的基數(shù),當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超出了這個范圍,它就與業(yè)務(wù)量的增長成正比例變動。例如,職工的基本工資,在正常工作時間情況下是不變的;但當(dāng)工作時間超出正常標(biāo)準(zhǔn),則需按加班時間的長短成比例地支付加班薪金。
4.曲線變動成本。曲線變動成本通常有一個不變的初始量,相當(dāng)于固定成本,在這個初始量的基礎(chǔ)上,隨著業(yè)務(wù)量的增加,成本也逐步變化,但它與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是非線性的。東奧“娜寫年華”發(fā)布。這種曲線成本又可以分為以下兩種類型:一是遞增曲線成本,如累進(jìn)計(jì)件工資、違約金等,隨著業(yè)務(wù)量的增加,成本逐步增加,并且增加幅度是遞增的。二是遞減曲線成本,如有價格折扣或優(yōu)惠條件下的水、電消費(fèi)成本、“費(fèi)用封頂”的通信服務(wù)費(fèi)等,其曲線達(dá)到高峰后就會下降或持平。
(三)混合成本的分解
在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中,企業(yè)大量的費(fèi)用項(xiàng)目屬于混合成本,為了經(jīng)營管理的需要,必須把混合成本分為固定與變動兩個部分。混合成本的分解主要有以下幾種方法:
1.高低點(diǎn)法。它是以過去某一會計(jì)期伺的總成本和業(yè)務(wù)量資料為依據(jù),從中選取業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)和業(yè)務(wù)量最低點(diǎn),將總成本進(jìn)行分解,得出成本性態(tài)的模型。其計(jì)算公式為:
單位變動成本=(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本一最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本)/(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量一最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量)
固定成本總額=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本一單位變動成本×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量
或=最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本一單位變動成本×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量
采用高低點(diǎn)法計(jì)算較簡單,但它只采用了歷史成本資料中的高點(diǎn)和低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù),故代表性較差。
2.回歸分析法。根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料,應(yīng)用最小二乘法原理,算出最能代表業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線,借以確定混合成本中固定成本和變動成本的方法。這種方法假設(shè)混合成本符合總成本模型,即:
Y=a+bX
式中:a為固定成本部分;b為單位變動成本。
可見,只要求出a和b,就可以將混合成本分解成變動成本和固定成本兩部分。在回歸分析法下,a和b可用回歸直線方程求出,計(jì)算公式如下:
3.賬戶分析法,又稱會計(jì)分析法,它是根據(jù)有關(guān)成本賬戶及其明細(xì)賬的內(nèi)容,結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系,判斷其比較接近哪一類成本,就視其為哪一類成本。這種方法簡便易行,但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷。
4.技術(shù)測定法,又稱工業(yè)工程法,它是根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定來劃分固定成本和變動成本的方法。該方法通常只適用于投入成本與產(chǎn)出數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解。
5.合同確認(rèn)法。它是根據(jù)企業(yè)訂立的經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定,來確認(rèn)并估算哪些項(xiàng)目屬于變動成本,哪些項(xiàng)目屬于固定成本的方法。合同確認(rèn)法要配合賬戶分析法使用。
總成本模型
將混合成本按照一定的方法區(qū)分為固定成本和變動成本之后,根據(jù)成本性態(tài),企業(yè)的總成本公式就可以表示為:
總成本 = 固定成本總額 + 變動成本總額
= 固定成本總額 + 單位變動成本 × 業(yè)務(wù)量
這個公式在變動成本計(jì)算、本量利分析、正確制定經(jīng)營決策和評價各部工作業(yè)績等方面具有不可或缺的重要作用。
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