標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　【考情分析】

　　考頻星級(jí)：★★

　　歷年真題涉及：2013年單選題，2011年綜合

　　【高頻考點(diǎn)】：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　標(biāo)準(zhǔn)成本包括用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩部分。

　　用量標(biāo)準(zhǔn)的潛在來源主要有歷史經(jīng)驗(yàn)、工藝研究及生產(chǎn)操作人員的意見。雖然歷史備驗(yàn)?zāi)軌驗(yàn)橹贫��?biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)，但由于工序常常不能高效地運(yùn)行，若采用依據(jù)歷史數(shù)據(jù)得出的投入產(chǎn)出關(guān)系，很可能導(dǎo)致低效狀況長期持續(xù)下去;工藝上的標(biāo)準(zhǔn)往往過于嚴(yán)格，操作人員很可能無法達(dá)到，僅能作為參考;操作人員負(fù)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的責(zé)任，他們理應(yīng)在制定標(biāo)準(zhǔn)的過程中擔(dān)任重要角色。

　　制定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是生產(chǎn)、采購、人事和會(huì)計(jì)部門的共同責(zé)任。生產(chǎn)部門確定對投入原材料的質(zhì)量需求;采購部門有責(zé)任以最低的價(jià)格購買符合質(zhì)量要求的原材料;人事部門必領(lǐng)考慮采購人員的薪酬和勝任資格等;會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)記錄價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)并編制報(bào)告，以便將實(shí)際業(yè)績與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。

　　產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目組成。無論是確定哪一個(gè)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者的乘積就是每一成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，將各項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本匯總，即得到單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。其計(jì)算公式為：

　　單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 = 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 + 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 + 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　= ∑(用量標(biāo)準(zhǔn) × 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn))

　　(一)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)來確定的。

　　材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)通常采用企業(yè)編制的計(jì)劃價(jià)格，它通常是以訂貨合同的價(jià)格為基礎(chǔ)，并考慮到未來物價(jià)、供求等各種變動(dòng)因素后按材料種類分別計(jì)算的。一般由財(cái)務(wù)部門和采購部門等共同制定。

　　在制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，其基本程序是：首先，區(qū)分直接材料的種類;其次，逐一確定它們在單位產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格;再次，按照種類分別計(jì)算各種直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本;最后，匯總得出單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。其計(jì)算公式是：

　　直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑(單位產(chǎn)品材料用量標(biāo)準(zhǔn) × 材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn))

　　(二)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　直接人工是由直接人工的價(jià)格和直接人工用量兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)決定的。

　　人工用量標(biāo)準(zhǔn)，即工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，它是指現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的必要的工作時(shí)間，包括對產(chǎn)品直接加工工時(shí)，必要的間歇或停工工時(shí)以及不可避免的廢次品所耗用的工時(shí)等。一般由生產(chǎn)技術(shù)部門、勞動(dòng)工資部門等運(yùn)用特定的技術(shù)測定方法和分析統(tǒng)計(jì)資料后確定。

　　直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是標(biāo)準(zhǔn)工資率，它通常由勞動(dòng)工資部門根據(jù)用工情況制定。東奧中級(jí)職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。當(dāng)采用計(jì)時(shí)工資時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位標(biāo)準(zhǔn)工資率，是由標(biāo)準(zhǔn)工資總額與標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)的商來確定的，即：

　　標(biāo)準(zhǔn)工資率 = 標(biāo)準(zhǔn)工資總額 / 標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

　　因此，直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 = 工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn) × 標(biāo)準(zhǔn)工資率

　　(三)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。

　　制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)，即工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，其含義與直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)相同。

　　制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，即制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式為：

　　因此，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 = 制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)×工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)

　　成本按照其性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本。前者隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng);后者相對固定，不隨產(chǎn)量波動(dòng)。所以，制定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，也應(yīng)分別制定變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的成本標(biāo)準(zhǔn)。

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