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08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義十四章匯總

　　(三)在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

　　母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

　　(四)不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位：

　　1.已宣告被清理整頓的原子公司

　　2.已宣告破產(chǎn)的原子公司

　　3.合營(yíng)企業(yè)

　　4.母公司不能控制的其他被投資單位

　　二、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序

　　(一)對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

　　編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

　　1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整;子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

　　2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

　　(二)編制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。

　　(三)將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。

　　(四)編制在合并工作底稿中的抵銷分錄和調(diào)整分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。對(duì)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里需要注意的是，在實(shí)際的工作中，應(yīng)該首先編制調(diào)整分錄，然后在調(diào)整分錄的基礎(chǔ)上再編制抵消分錄。

　　(五)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。即在母公司和子公司個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。

　　三、合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　(一)編制抵銷分錄的前期工作

　　1.對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

　　使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

　　2.將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法

　　按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目;按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

　　對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。

　　請(qǐng)看教材407頁(yè)的【例19—9】

　　****在合并報(bào)表編制的過(guò)程中，核心的內(nèi)容就是編制合并報(bào)表的抵銷分錄。

　　在教材中， 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷分錄、利潤(rùn)表抵銷分錄及現(xiàn)金流量表抵銷分錄等內(nèi)容是分別進(jìn)行解的。甚至包括跨年度，也就是說(shuō)我們?cè)谶B續(xù)編制合并報(bào)表的情況下，應(yīng)該如何進(jìn)行抵銷。

　　如：對(duì)于應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備影響的是資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，而計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的同時(shí)我們計(jì)入資產(chǎn)減值損失，而資產(chǎn)減值損失影響的是利潤(rùn)表的內(nèi)容。那么在講到資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)要講到壞帳準(zhǔn)備的問(wèn)題，而在講到利潤(rùn)表抵銷問(wèn)題上依然要講到壞帳準(zhǔn)備抵銷問(wèn)題。因?yàn)樗�在抵銷實(shí)既要影響壞帳準(zhǔn)備，又要影響資產(chǎn)減值損失。甚至在連續(xù)編報(bào)合并報(bào)表時(shí)還要講到這個(gè)問(wèn)題。

　　五個(gè)方面講抵銷分錄：

　　(一)投資與受資的抵銷

　　(二)債權(quán)與債務(wù)的抵銷

　　(三)收入、成本與存貨的抵銷

　　(四)收入、成本與固定資產(chǎn)的抵銷

　　(五)投資收益與凈利潤(rùn)的抵銷

　　1.投資與受資的抵銷

　　如果母公司對(duì)子公司進(jìn)行投資，形成長(zhǎng)期股權(quán)投資;子公司接受母公司的投資，則形成企業(yè)的所有者權(quán)益——實(shí)收資本�，F(xiàn)在是站在不同的角度來(lái)說(shuō)的，但是若站在企業(yè)集團(tuán)的角度，

　　實(shí)際上，它既沒(méi)有對(duì)外投資，也沒(méi)有接受外部的投資。因此在企業(yè)合并報(bào)表中不應(yīng)該存在上述的股權(quán)投資和實(shí)收資本的內(nèi)容。那就應(yīng)該抵銷掉。

　　母公司 投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　合并時(shí) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　子公司 接受投資時(shí) 貸：實(shí)收資本

　　合并時(shí) 借：實(shí)收資本

　　這個(gè)例子比較極端，就是母公司對(duì)子公司投資這一時(shí)點(diǎn)上，僅一個(gè)“實(shí)收資本”，而實(shí)際上，常常是母公司對(duì)子公司投資后一段時(shí)間賺取的錢形成盈余公積和未分配利潤(rùn)，甚至子公司還有資本公積，這些都要考慮。

　　投資與受資的抵銷實(shí)際上，是子公司的所有者權(quán)益與母公司對(duì)子公司的投資進(jìn)行抵銷。

 08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

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會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	試聽(tīng)
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)	主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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