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　08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義前八章匯總

　　北方公司2007年至2009年與投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2007年1月20日，北方公司與東方公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一幢房屋換取東方公司所持有西方公司股權(quán)的20%(即北方公司取得股權(quán)后將持有西方公司股權(quán)的20%，并對西方公司具有重大影響)。

　　北方公司換出的房屋賬面原價為2500萬元，已計提折舊為400萬元，已計提減值準備為100萬元，公允價值為1880萬元。

　　上述協(xié)議于2007年3月30日經(jīng)北方公司臨時股東大會和東方公司董事會批準，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2007年4月1日完成。北方公司獲得西方公司股權(quán)后，能夠?qū)ξ鞣焦�司施加重大影響�?007年4月1日，西方公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9400萬元。假定取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額不具重要性。

　　(2)2007年西方公司資本公積增加100萬元。

　　(3)2007年度，西方公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：l月份實現(xiàn)凈利潤120萬元;2月至3月份實現(xiàn)凈利潤220萬元;4月至12月份實現(xiàn)凈利潤800萬元。

　　(4)2008年11月29日，北方公司與南方公司簽訂協(xié)議，將其所持有西方公司10%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給南方公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)北方公司和南方公司股東大會批準后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價款為1250萬元，協(xié)議生效日南方公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付60%的款項。北方公司轉(zhuǎn)讓所持有西方公司10%的股權(quán)后，對西方公司不再具有重大影響。假定北方公司持有西方公司股權(quán)投資在活躍市場上無報價、公允價值不能可靠計量。

　　(5)2008年12月10日，北方公司和南方公司分別召開股東大會并批準了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，北方公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%。

　　(6)2008年度，西方公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：l月至11月份實現(xiàn)凈利潤700萬元;12月份實現(xiàn)凈利潤100萬元。

　　(7)2009年1月5日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢。北方公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%。

　　(8)2009年3月20日，西方公司分派現(xiàn)金股利100萬元。

　　除上述交易或事項外，西方公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。

　　要求：

　　(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日。

　　(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日。

　　2007年4月1日

　　(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　�、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理　　　　　　　2000

　　累計折舊　　　　　　　　　400

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　2500

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　1880

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　120

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　2000

　　初始投資成本與應(yīng)享有西方公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額相等(9400×20%=1880萬元)。

　　②借：長期股權(quán)投資　　　　　　　20

　　貸：資本公積—其他資本公積　　20

　�、劢瑁洪L期股權(quán)投資　　　　　　　160(800×20%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　160

　　④無分錄

　�、萁瑁恒y行存款　　　　　　　　　500

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　500

　�、藿瑁洪L期股權(quán)投資　　　　　　　160[(700+100)×20%]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　160

　　⑦借：銀行存款　　　　　　　　　750

　　預(yù)收賬款　　　　　　　　　500

　　資本公積—其他資本公積　　10

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　1110

　　投資收益　　　　　　　　　150

　�、嘟瑁簯�(yīng)收股利　　　　　　　　　10

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　10

　　【例題8】甲公司2007年3月1日～2009年1月5日發(fā)生下列與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)甲公司2007年3月1日從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準備長期持有，從而對乙公司能夠施加重大影響，實際支付款項2000萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元，另支付相關(guān)稅費10萬元。2007年3月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6600萬元。

　　(2)2007年3月20日收到現(xiàn)金股利。

　　(3)2007年12月31日乙公司可出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了200萬元，使乙公司資本公積增加了200萬元。

　　(4)2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤510萬元，其中1月份和2月份共實現(xiàn)凈利潤100萬元，假定乙公司除一臺設(shè)備外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。該設(shè)備2007年3月1日的賬面價值為400萬元，公允價值為520萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年。

　　(5)2008年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。

　　(6)2008年3月25日，收到現(xiàn)金股利。

　　(7)2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤612萬元。

　　(8)2009年1月5日，甲公司將持有乙公司5%的股份對外轉(zhuǎn)讓，收到款項390萬元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有乙公司25%的股份，對乙公司仍具有重大影響。

　　要求：(1)編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(2)計算2009年1月5日出售部分股份后長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　【答案】

　　(1) 編制會計分錄：

　　①借：長期股權(quán)投資　　　　　　1950

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　2010

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　30(6600×30%-1950)

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　30

　�、诮瑁恒y行存款　　　　　　　　60

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　60

　�、劢瑁洪L期股權(quán)投資　　　　　　60

　　貸：資本公積—其他資本公積　60

　�、芤夜�司按固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤=410-(520-400)÷10×10/12=400萬元

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　120(400×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　120

　　⑤借：應(yīng)收股利　　　　　　　　30

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　30

　�、藿瑁恒y行存款　　　　　　　　30

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　30

　　⑦乙公司按固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤=612-(520-400)÷10=600萬元

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　180(600×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　180

　�、嚅L期股權(quán)投資的賬面余額=1950+30+60+120-30+180=2310萬元

　　借：銀行存款　　　　　　　　　390

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　385(2310÷30%×5%)

　　投資收益　　　　　　　　　5

　　借：資本公積—其他資本公積　　10(60÷30%×5%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　10

　　(2)長期股權(quán)投資的賬面價值=2310-385=1925萬元。

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