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　　第四章 所有者權(quán)益

　　【導(dǎo)讀】所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)利。所有者權(quán)益來(lái)源于所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

　　第一節(jié) 實(shí)收資本

　　我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)業(yè)，必須具備國(guó)家規(guī)定的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金。不同類(lèi)型的企業(yè)投資者投入的資本金在不同的賬戶來(lái)核算，股份有限公司應(yīng)通過(guò)“股本”科目核算，其他各類(lèi)企業(yè)應(yīng)通過(guò)“實(shí)收資本”科目核算。

　　企業(yè)收到所有者投入的資本分別現(xiàn)金資產(chǎn)投資和非現(xiàn)金資產(chǎn)投資來(lái)核算。

　　一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　(一)股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　根據(jù)各投資者在實(shí)收資本中所占份額的比例來(lái)計(jì)算。

　　例如，甲、乙、丙三個(gè)投資者共同投資設(shè)立有限責(zé)任企業(yè)，注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，甲、乙、丙持股比例5：4：1。

　　借：銀行存款 1000

　　貸：實(shí)收資本——甲 500

　　——乙 400

　　——丙 100

　　(二)股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價(jià)發(fā)行(我國(guó)目前不準(zhǔn)許折價(jià)發(fā)行)。在發(fā)行股票時(shí)，“股本”賬戶只反映面值，超過(guò)股票面值的部分全部計(jì)入“資本公積”。

　　見(jiàn)教材P170的【例4-2】

　　二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　企業(yè)收到非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等都按照公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)，也就是公允價(jià)值，本教材中舉例都是合同或協(xié)議約定價(jià)值等于公允價(jià)值。

　　企業(yè)接受固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)處理：

　　借：固定資產(chǎn)

　　存貨

　　無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：實(shí)收資本

　　如果存貨還涉及到增值稅的問(wèn)題，還要反映進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。

　　三、實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)

　　一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)相對(duì)固定不變，但在某些特定情況下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增減變化。我國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致，當(dāng)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金增加或減少的幅度超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)持資金信用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。

　　(一)實(shí)收資本(或股本)的增加

　　一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

　　【需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，用其轉(zhuǎn)增資本時(shí)，如果是獨(dú)資企業(yè)比較簡(jiǎn)單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。如果是股份公司或有限責(zé)任公司應(yīng)該按照原投資者出資比例相應(yīng)增加各投資者的出資額。同比例結(jié)轉(zhuǎn)就行了，不是太難�！�

　　請(qǐng)見(jiàn)教材P173的【例4-6】、【例4-7】、【例4-8】

　　(二)實(shí)收資本(或股本)的減少(新增加內(nèi)容，要特別注意)

　　企業(yè)減少實(shí)收資本應(yīng)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，股份制公司可以采用股票回購(gòu)本公司股票的方式減資。股票回購(gòu)有兩種方式，一是回購(gòu)價(jià)格大于股票的面值，二是回購(gòu)價(jià)格小于股票的面值。如果回購(gòu)價(jià)格大于股票的面值，按股票的面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，按注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，再?zèng)_減盈余公積直至未分配利潤(rùn)。如果回購(gòu)價(jià)格小于股票的面值，按注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額增加股本溢價(jià)。

　　【請(qǐng)見(jiàn)教材P174的【例4-9】、【例4-10】和P175的【例4-11】多看教材練習(xí)有助于理解相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。】

　　第二節(jié) 資本公積

　　資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))，是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資。形成資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。股份有限公司設(shè)置“股本溢價(jià)”明細(xì)科目核算公司的股本溢價(jià)，其他各種類(lèi)型的企業(yè)設(shè)置“資本溢價(jià)”明細(xì)科目核算企業(yè)的資本溢價(jià)。

　　直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失�！具@點(diǎn)還是需要引起關(guān)注的，尤其客觀題經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)干擾項(xiàng)�！�

　　一、資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的核算

　　1.資本溢價(jià)的核算

　　除股份有限公司外的其他類(lèi)型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，投資者認(rèn)繳的出資額與注冊(cè)資本一致，一般不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)。國(guó)有獨(dú)資企業(yè)更不存在資本溢價(jià)問(wèn)題。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。

　　請(qǐng)見(jiàn)教材P176的【例4-12】

2008年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》命題規(guī)律總結(jié)及趨勢(shì)預(yù)測(cè)

2008年會(huì)計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案

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會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	試聽(tīng)
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		趙俊峰	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	鄭慶華	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		趙俊峰	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)	主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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