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　　五、綜合題。

　　1.

　　【正確答案】 2004年12月31日：

　　計提的利息=1000×12%×2/12=20(萬美元)

　　借：財務費用 162

　　貸：長期借款――美元戶 ($20) 162

　　匯兌差額=1000×(8.10-8.00)+20×(8.10-8.10)=100(萬元)

　　借：財務費用 100

　　貸：長期借款 100

　　2005年3月31日：

　　計提的利息=1000×12%×3/12=30(萬美元)

　　固定資產累計支出加權平均數=200×3/3+300×1/3=300(萬美元)

　　應予資本化的利息金額=300×12%×3/12=9(萬美元)

　　費用化的利息金額=30-9=21(萬美元)

　　借：在建工程 73.8　　(8.2×9)

　　財務費用 172.2

　　貸：長期借款――美元戶 ($30) 246

　　匯兌差額=1020×(8.20-8.10)+30×(8.20-8.20)=102(萬元)

　　借：在建工程 102

　　貸：長期借款 102

　　2005年6月30日：

　　計提的利息=1000×12%×3/12=30(萬美元)

　　固定資產累計支出加權平均數=500×3/3+300×3/3=800(萬美元)

　　應予資本化的利息金額=800×12%×3/12=24(萬美元)

　　費用化的利息金額=30-24=6(萬美元)

　　借：在建工程 198　(8.25×24)

　　財務費用 49.5

　　貸：長期借款――美元戶 ($30) 247.5

　　匯兌差額=1050×(8.25-8.20)+30×(8.25-8.25)=52.5(萬元)

　　借：在建工程 52.5

　　貸：長期借款 52.5

　　2005年9月30日：

　　計提的利息=1000×12%×3/12=30(萬美元)

　　借：財務費用 249

　　貸：長期借款――美元戶 ($30) 249

　　匯兌差額=1080×(8.30-8.25)+30×(8.30-8.30)=54(萬元)

　　借：財務費用 54

　　貸：長期借款 54

　　2.

　　【正確答案】 (1)編制發(fā)行債券的會計分錄：

　　借：銀行存款 812

　　貸：應付債券-債券面值 800

　　應付債券-債券溢價 12

　　(2)計算該設備的入賬價值

　　2003年應計入設備成本的債券利息費用=800×6%÷12×3-12÷24×3=10.5(萬元)

　　應計入該設備成本的其他金額=680+115.6+16.4+24+3.51+6+3.99=849.5(萬元)

　　該設備的入賬價值=10.5+849.5=860(萬元)

　　(3)計算該設備2003年、2004年和2005年應計提的折舊額：

　　本題屬于折舊年度和會計年度不一致的情況，會計年度是從1月1日至12月31日，而折舊年度是從開始折舊起(共12個月)，例如2004年6月20日，購入固定資產，金額為15萬元，5年折舊期，年數總和法計提折舊，那么第一個折舊年度是從2004年7月1日至2005年6月30日，第一個折舊年度的折舊額為15×5/15=5(萬元)，而該固定資產2004年折舊額為15×5/15×6/12=2.5(萬元)。

　　在本題中，2003年4月1日-2004年3月31日屬于第一個折舊年度，所以：

　　2003年應計提的折舊額=860×40%×9/12=258(萬元)

　　2004年應計提的折舊額=860×40%×3/12+(860-860×40%)×40%×9/12=240.8(萬元)

　　2005年應計提3個月的折舊，這三個月屬于第二個折舊年度的后三個月，所以：

　　2005年應計提的折舊額=(860-860×40%)×40%×3/12=51.6(萬元)

　　(4)編制出售該設備的會計分錄：

　　借：固定資產清理 309.6

　　累計折舊 550.4 (258+240.8+51.6)

　　貸：固定資產 860

　　借：銀行存款 306

　　貸：固定資產清理 306

　　借：固定資產清理 0.4

　　貸：銀行存款 0.4

　　借：營業(yè)外支出 4

　　貸：固定資產清理 4

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