第二節(jié) 個人所得稅法律制度

　　一、個人所得稅納稅人

　　(一)居民納稅人和非居民納稅人

　　1.住所標準。

　　2.居住時間標準。

　　(二)居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務

　　1.居民納稅人的納稅義務。

　　2.非居民納稅人的納稅義務。

　　(三)扣繳義務人

　　二、個人所得稅征稅對象

　　(一)征稅對象

　　個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得。

　　(二)所得來源的確定

　　三、個人所得稅稅目

　　按應納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個人所得稅共分為11個應稅項目。

　　(一)工資、薪金所得

　　1.關于工資、薪金所得的一般規(guī)定。

　　2.關于工資、薪金所得的特殊規(guī)定。

　　(1)內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性收入征稅問題。

　　(2)提前退休取得一次性補貼收入征稅問題。

　　(3)個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入征稅問題。

　　(4)退休人員再任職取得的收入征稅問題。

　　(5)離退休人員從原任單位取得補貼等征稅問題。

　　(6)個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題。

　　(7)公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅征稅問題。

　　(8)個人取得股票增值權所得和限制性股票所得征稅問題。

　　(9)關于失業(yè)保險費征稅問題。

　　(10)關于保險金征稅問題。

　　(11)企業(yè)年金、職業(yè)年金征稅問題。

　　(12)對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅問題。

　　(13)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題。

　　(14)兼職律師從律師事務所取得工資、薪金性質的所得征稅問題。

　　(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　(四)勞務報酬所得

　　(五)稿酬所得

　　(六)特許權使用費所得

　　(七)利息、股息、紅利所得

　　(八)財產(chǎn)租賃所得

　　(九)財產(chǎn)轉讓所得

　　(十)偶然所得

　　(十一)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得

　　四、個人所得稅稅率

　　(一)工資、薪金所得適用稅率

　　工資、薪金所得適用3%～45%的超額累進稅率，計算繳納個人所得稅。

　　(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用

　　稅率

　　個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者(合伙人)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用的超額累進稅率，計算繳納個人所得稅。

　　(三)稿酬所得適用稅率

　　稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。，即只征收的稅額，其實際稅率為14%。

　　(四)勞務報酬所得適用稅率

　　勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。

　　(五)特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率

　　特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　五、個人所得稅計稅依據(jù)

　　(一)計稅依據(jù)

　　1.收入的形式。

　　2.費用扣除的方法。

　　(二)個人所得項目的具體扣除標準

　　1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

　　3.對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。

　　4.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

　　5.財產(chǎn)轉讓所得，以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

　　6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

　　(三)其他費用扣除規(guī)定

　　(四)每次收入的確定

　　《個人所得稅法》對納稅義務人取得的勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得，都按每次取得的收入計算征稅。

　　六、個人所得稅應納稅額的計算

　　(一)應納稅額的計算

　　1.工資、薪金所得應納稅額的計算。

　　(1)一般工資、薪金所得應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=〔每月收入額-減除費用標準〕×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(2)納稅人取得含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。

　　(3)納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一般應將全部獎金與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　(4)納稅人取得不含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算。

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(全年收入總額-成本、費用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算。

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4.勞務報酬所得應納稅額的計算。

　　(1)每次收入不足4000元的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　　(2)每次收入在4000元以上的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　　(3)每次收入的應納稅所得額超過20000元的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　5.稿酬所得應納稅額的計算。

　　(1)每次收入不足4000元的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

　　(2)每次收入在4000元以上的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×(1-30%)

　　=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　6.特許權使用費所得應納稅額的計算。

　　(1)每次收入不足4000元的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　　(2)每次收入在4000元以上的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　每次收入額×(1-20%)×20%

　　7.利息、股息、紅利所得應納稅額的計算。

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×適用稅率

　　8.財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算。

　　每次(月)收入不足4000元的：

　　應納稅額=[每次(月)收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費-由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用(800元為限)-800元]×20%

　　(2)每次(月)收入在4000元以上的：

　　應納稅額=[每次(月)收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費

　　-由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用(800元為限)]×(1-20%)

　　9. 財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算。

　　(1)一般情況下財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算。

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%

　　(2)個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應納稅額的計算。

　　10.偶然所得應納稅額的計算。

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　11.其他所得應納稅額的計算。

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　(二)應納稅額計算的特殊規(guī)定

　　七、個人所得稅稅收優(yōu)惠

　　(一)免稅項目

　　1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

　　2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

　　3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

　　4.福利費、撫恤金、救濟金。

　　5.保險賠款。

　　6.軍人的轉業(yè)費、復員費。

　　7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

　　8.依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

　　9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　　10.在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。

　　11.對外籍個人取得的探親費免征個人所得稅�？梢韵硎苊庹鱾�人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用。

　　12.按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。

　　13.個人取得的拆遷補償款按有關規(guī)定免征個人所得稅。

　　14.經(jīng)國務院財政部門批準免稅的其他所得。

　　(二)減稅項目

　　1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　　2.因嚴重自然災害造成重大損失的。

　　3.其他經(jīng)國務院財政部門批準減免的。

　　(三)暫免征稅項目

　　八、個人所得稅征收管理

　　(一)納稅申報

　　1.代扣代繳方式。

　　2.自行納稅申報。

　　(二)納稅期限

　　1.代扣代繳期限。

　　2.自行申報納稅期限。

　　3.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的納稅期限。

　　(三)納稅地點

關注566會計職稱微信第一時間獲取試題、內(nèi)部資料等信息!

會計職稱題庫【手機題庫下載】 | 微信搜索"566會計職稱"

　　相關推薦：

　　【考試吧推薦】會計職稱考試報考完全指南

　　2016初級會計職稱《各科目》新舊教材對比匯總

　　2016年會計職稱《初級會計實務》題型與分值分布

　　2016年全國初級會計職稱考試題型等有關問題通知