第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

　　一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

　　在產(chǎn)品數(shù)量是核算在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本之和就是產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用總額。在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程、不能作為商品銷(xiāo)售的產(chǎn)品，包括正在車(chē)間加工中的在產(chǎn)品(包括正在返修的廢品)和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的半成品(包括未經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品和等待返修的廢品)兩部分。不包括對(duì)外銷(xiāo)售的自制半成品。對(duì)某個(gè)車(chē)間或生產(chǎn)步驟而言，在產(chǎn)品只包括該車(chē)間或該生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品。

　　為確定在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量，企業(yè)需要做好兩方面工作：一是在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算;二是做好產(chǎn)品的清查工作。

　　二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配

　　完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品費(fèi)用之間的關(guān)系如下：

　　本月完工產(chǎn)品費(fèi)用二本月費(fèi)用十月初在產(chǎn)品費(fèi)用-月末在產(chǎn)品費(fèi)用

　　根據(jù)這一關(guān)系，結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費(fèi)用的分配方法通常有：在產(chǎn)品不計(jì)算成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗用直接材料成本計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法。

　　(一)不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

　　該方法的特點(diǎn)是，月末雖然有在產(chǎn)品，但每月發(fā)生的成本全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)。適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　(二)在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法

　　該方法的特點(diǎn)是：年內(nèi)各月在產(chǎn)品成本都按年初在產(chǎn)品成本計(jì)算，固定不變。它適用于各月末之間在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。

　　(三)在產(chǎn)品按所耗用直接材料成本計(jì)價(jià)法

　　該方法的特點(diǎn)是：月末在產(chǎn)品成本只按所耗用的直接材料成本計(jì)算確認(rèn)，人工成本和制造費(fèi)用則全部由完工產(chǎn)品成本承擔(dān)。適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大以及直接材料在產(chǎn)品成本中所占比重也較大的產(chǎn)品。

　　(四)約當(dāng)產(chǎn)量比例法

　　該方法的特點(diǎn)是：將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)品，然后將期初結(jié)存在產(chǎn)品成本與本期發(fā)生的生產(chǎn)成本之和，按完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配，以計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。它適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中直接材料成本和人工成本及制造費(fèi)用的比重相差不大的產(chǎn)品。

　　(五)在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法

　　該方法的特點(diǎn)是：月末在產(chǎn)品成本根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量和單位定額成本計(jì)算，然后從本月該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本〔如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本〉中扣除，以求得完工產(chǎn)品的成本。適用于各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。

　　(六)定額比例法

　　該方法的特點(diǎn)是：完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本計(jì)算按照生產(chǎn)成本占完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額成本比例分配。其中，直接材料成本按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配，其他成本項(xiàng)目按定額工時(shí)比例分配。適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。

　　三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

　　(一)聯(lián)產(chǎn)品

　　聯(lián)產(chǎn)品是使用同種原材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程，同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本在分離點(diǎn)后，可按相對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格分配法、實(shí)物數(shù)量法、系數(shù)分配法等在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

　　相對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格分配法要求聯(lián)合成本按照分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格比例進(jìn)行分配，適用于每種產(chǎn)品在分離點(diǎn)時(shí)的銷(xiāo)售價(jià)格能夠可靠計(jì)量的情況;實(shí)物數(shù)量法要求聯(lián)合成本以產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量或重量為基礎(chǔ)分配，適用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品的價(jià)格很不穩(wěn)定或無(wú)法直接確定的情況。

　　(二)副產(chǎn)品

　　副產(chǎn)品是在同一生產(chǎn)過(guò)程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí)，通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

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