第六節(jié) 企業(yè)所得稅的特別納稅調整

　　一、轉讓定價稅制

　　(一)稅務機關的合理調整權

　　企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　(二)關聯(lián)業(yè)務的相關資料

　　(三)稅務機關的納稅核定權

　　企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供瘦假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

　　(四)補征稅款和加收利息

　　稅務機關依照本章規(guī)定做出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。

　　(五)納稅調整的時效

　　企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起l0年內，進行納稅調整。

　　(六)跨境關聯(lián)交易監(jiān)控與調查

　　國家稅務總局發(fā)布《關于強化跨境關聯(lián)交易監(jiān)控和調查的通知》(國稅函[2009]363號)，對有關跨境關聯(lián)交易監(jiān)控與調查事宜做出了規(guī)定。

　　(七)轉讓定價的跟蹤管理

　　國家稅務總局發(fā)布了《關于加強轉讓定價跟蹤管理有關問題的通知》(國稅函[2009]188號)，對有關轉讓定價的跟蹤管理事宜做。出了規(guī)定。

　　二、預約定價安排

　　企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。

　　三、成本分攤協(xié)議

　　成本分攤協(xié)議是企業(yè)間簽訂的一種契約性協(xié)議，簽約各方約定在研發(fā)或勞務活動中共攤成本、共擔風險，并按照預期收益與成本相配比的原則合理分享收益。

　　四、受控外國企業(yè)

　　受控外國企業(yè)是依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人(統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東)控制的設立在實際稅負低于《企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國家(地區(qū))，并非出于合理經營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。

　　五、資本弱化規(guī)則

　　企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　六、一般反避稅條款

　　企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　稅務機關可依法對存在避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調查。

　　第七節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理

　　一、納稅地點

　　(一)居民企業(yè)的納稅地點

　　(二)非居民企業(yè)的納稅地點

　　二、納稅義務的發(fā)生時間和納稅期限

　　企業(yè)所得稅以納稅人取得應納稅所得額的計征期終了日為納稅義務的發(fā)生時間。

　　(一)納稅年度

　　1.企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　2.企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為1個納稅年度。

　　3.企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為1個納稅年度。企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

　　(二)預繳和匯算清繳

　　企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。

　　企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

　　三、計稅貨幣

　　企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。

　　四、企業(yè)所得稅的征管機關

　　1.企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理。

　　2.銀行(信用社)、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。

　　3.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)常駐代表機構和在中國境內設立機構、場所的企業(yè)所得稅仍由國家稅務局管理。

　　五、企業(yè)所得稅的核定征收

　　納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

　　1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的。

　　2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的。

　　3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

　　4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。

　　5.發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，

　　逾期仍不申報的。

　　6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

　　六、跨地區(qū)經營匯總納稅的征管

　　企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應當統(tǒng)一核算應納稅所得額。

　　七、企業(yè)所得稅的減免稅管理

　　企業(yè)所得稅的各類減免稅應按照《國家稅務總局關于印發(fā)(稅收減免管理辦法(試行))的通知》(國稅發(fā)[2005]129號)的相關規(guī)定辦理。該文件的規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定不一致的，按《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]111號)對此專門作了規(guī)定。

　　備考2012年初中級會計職稱考試學習進度表

　　2012初中級會計職稱考試各科教材變化及學習指導