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    2012會計職稱《中級經(jīng)濟法》考試大綱:第7章

      五、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

      (一)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理

      1.企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

      2.企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

      (二)企業(yè)清算的所得稅處理

      企業(yè)清算的所得稅處理是企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營,發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時,對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

      (三)政策性搬遷或處置收入的所得稅處理

      六、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

      1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

      2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

      3.其他所得,參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

      第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

      企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率,減除依照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。

      企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算公式為:

      應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

      第四節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

      一、免稅收入

      免稅收入是屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得,但是按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。企業(yè)的免稅收入包括:

      (一)國債利息收入

      (二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

      (三)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

      (四)符合條件的非營利組織的收入

      二、可以減免稅的所得

      (一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得

      (二)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得

      (三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

      (四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

      (五)非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得

      三、民族自治地方的減免稅

      民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的,須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

      對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè),不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

      四、加計扣除

      企業(yè)的下列支出,可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除:

      (一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用

      (二)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資

      五、抵扣應(yīng)納稅所得額

      創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

      六、加速折舊

      企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

      采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

      七、減計收入

      企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。

      八、抵免應(yīng)納稅額

      企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。

      九、專項稅收優(yōu)惠政策

      根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要,或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的,國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策,報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

      十、過渡性稅收優(yōu)惠

      過渡性稅收優(yōu)惠是我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并且付諸施行后的特殊處理措施。

      第五節(jié) 企業(yè)所得稅的源泉扣繳

      一、非居民企業(yè)所得稅適用源泉扣繳

      對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅,實行源泉扣繳,以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

      扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為:

      扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率

      應(yīng)納稅所得額的計算方法是:

      1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額,不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出;

      2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

      3.其他所得,參照前兩項規(guī)定。

      實際征收率是《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率,或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

      二、扣繳義務(wù)人

      對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅,稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

      三、扣繳義務(wù)人未能履行扣繳義務(wù)

      依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)當扣繳的所得稅,扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的,由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的,稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中,追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

      四、扣繳義務(wù)人扣稅的時限地點

      扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款,應(yīng)當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫,并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

      五、非居民企業(yè)所得稅匯算清繳

      依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)(簡稱企業(yè)),無論盈利或者虧損,均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及該辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。

      六、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

      非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票)所取得的所得。

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