七、增值稅專用發(fā)票

　　(一)增值稅專用發(fā)票概述

　　增值稅專用發(fā)票是一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　(1)向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的;

　　(2)銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的;

　　(3)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。

　　(二)增值稅專用發(fā)票的使用

　　一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡稱防偽稅控系統(tǒng))使用專用發(fā)票。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)。一般納稅人領購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領購簿》到主管稅務機關辦理初始行。一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領購專用發(fā)票。

　　專用發(fā)票實行最高開票限額管理。法律規(guī)定了一般納稅人不得領購開具專用發(fā)票的情形。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請代開。

　　專用發(fā)票的開具應符合要求。

　　(三)增值稅專用發(fā)票方面的刑事責任

　　《中華人民共和國刑法》(1997)第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”，規(guī)定了違反增值稅專用發(fā)票有關規(guī)定的罪名。

　　八、增值稅的出口退(免)稅制度

　　(一)出口退(免)稅制度的一般規(guī)定

　　我國實行出口貨物零稅率(除少數(shù)特殊貨物外)的優(yōu)惠政策。

　　出口貨物除國家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物外，都屬于出口退(免)稅的范圍。增值稅出口退(免)稅的“出口貨物”，必須同時具備以下條件：(1)屬于增值稅、消費稅征收范圍的貨物;(2)經(jīng)中華人民共和國海關報關離境的貨物;(3)財務會計上作對外銷售處理的貨物;(4)出口結(jié)匯(部分貨物除外)并已核銷的貨物。

　　1.除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅的出口貨物。

　　2.除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅的出口貨物。

　　3.免稅但不予退稅的出口貨物。

　　4.除經(jīng)國家批準屬于進料加工復出口貿(mào)易外，不免稅也不退稅的出口貨物。

　　另外，出口企業(yè)不能提供出口退(免)稅所需單證，或提供的單證有問題的出口貨物，不得退(免)稅。

　　5.我國出口貨物的退稅率共有6檔：l7%、l4%、l3%、11%、9%和5%。出口企業(yè)應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計算退免稅。

　　6.生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。

　　另外，對于沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物，實行“先征后退”的退稅辦法。

　　7.為規(guī)范出口貨物退(免)稅管理，根據(jù)國家有關出口貨物退(免)稅的規(guī)定，國家稅務總局制定《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2005]51號)，自2005年5月1日起執(zhí)行，規(guī)定了出口貨物退(免)稅認定管理、出口貨物退(免)稅申報及受理、出口貨物退(免)稅審核審批、出口貨物退(免)稅日常管理等內(nèi)容。

　　8.對小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。

　　(二)出口退(免)稅制度的特殊規(guī)定

　　1.舊設備的出口退(免)稅管理

　　2.出口卷煙免稅的稅收管理

　　3.出境口岸免稅店的退(免)稅政策

　　4.保稅物流中心的退(免)稅政策

　　　　　　　2011年初中級會計職稱考試精品備考資料匯總

　　　　　　　2011會計職稱考試誤區(qū)：學習方法不當?shù)?個表現(xiàn)

　　　　　　　1999年—2010年會計職稱考試歷年真題匯總