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推薦：安通學(xué)校2008會(huì)計(jì)職稱面授培訓(xùn)

　　投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。

　�。ǘ�）利潤(rùn)總額

　　利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

　　其中，營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒�(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。

　　營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒�(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。

　　（三）凈利潤(rùn)

　　凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用

　　其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

　　二、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算

　�。ㄒ唬�營(yíng)業(yè)外收入

　　營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒�(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等等。

　　其中，非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無(wú)形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價(jià)款或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益；無(wú)形資產(chǎn)出售利得，指企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所取得價(jià)款，扣除出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益。

　　盤盈利得，主要指對(duì)于現(xiàn)金等清查盤點(diǎn)中盤盈的現(xiàn)金等，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。

　　捐贈(zèng)利得，指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。

　　企業(yè)應(yīng)通過"營(yíng)業(yè)外收入"科目，核算營(yíng)業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。

　　企業(yè)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，借記"固定資產(chǎn)清理"、"銀行存款"、"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"、"應(yīng)付賬款"等科目，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"科目。期末，應(yīng)將"營(yíng)業(yè)外收入"科目余額轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目，借記"營(yíng)業(yè)外收入"科目，貸記"本年利潤(rùn)"科目。

　�。ǘ�）營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。

　　其中，非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價(jià)款或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，不足以抵補(bǔ)處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)所發(fā)生的凈損失；無(wú)形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所取得價(jià)款，不足以抵補(bǔ)出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)后所發(fā)生的凈損失。

　　盤虧損失，主要指對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)中盤虧的資產(chǎn)，在查明原因處理時(shí)按確定的損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額。

　　公益性捐贈(zèng)支出，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。

　　非常損失，指企業(yè)對(duì)于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失。

　　企業(yè)應(yīng)通過"營(yíng)業(yè)外支出"科目，核算營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記"營(yíng)業(yè)外支出"科目，貸記"固定資產(chǎn)清理"、"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目。期末，應(yīng)將"營(yíng)業(yè)外支出"科目余額轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目，借記"本年利潤(rùn)"科目，貸記"營(yíng)業(yè)外支出"科目。

　　三、所得稅費(fèi)用的核算

　　企業(yè)的所得稅費(fèi)用（或收益）等于當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）之和。其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　�。ㄒ唬�應(yīng)交所得稅的計(jì)算

　　應(yīng)交所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定的以企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整項(xiàng)目

　　納稅調(diào)整項(xiàng)目主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出），以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）等。

　　企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　（二）所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)通過"所得稅費(fèi)用"科目，核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，應(yīng)將"所得稅費(fèi)用"科目的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目，借記"本年利潤(rùn)"科目，貸記"所得稅費(fèi)用"科目。

　　四、本年利潤(rùn)的核算

　�。ㄒ唬┙Y(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法

　　會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。

　　1.表結(jié)法

　　表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤(rùn)"科目，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤(rùn)表的本月數(shù)欄，同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤(rùn)表的本年累計(jì)數(shù)欄，通過利潤(rùn)表計(jì)算反映各期的利潤(rùn)（或虧損）。表結(jié)法下，年中損益類科目無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時(shí)并不影響利潤(rùn)表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。

　　2.賬結(jié)法

　　賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤(rùn)"科目的本月合計(jì)數(shù)反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損，"本年利潤(rùn)"科目的本年累計(jì)數(shù)反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過"本年利潤(rùn)"科目提供當(dāng)月及本年累計(jì)的利潤(rùn)（或虧損）額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。

　　（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"本年利潤(rùn)"科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。

　　會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"、"營(yíng)業(yè)外收入"等科目的余額分別轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目的貸方，將"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"、"其他業(yè)務(wù)成本"、"營(yíng)業(yè)稅金及附加""銷售費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"資產(chǎn)減值損失"、"營(yíng)業(yè)外支出"、"所得稅費(fèi)用"等科目的余額分別轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將"公允價(jià)值變動(dòng)損益"、"投資收益"科目的凈收益轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目的貸方，將"公允價(jià)值變動(dòng)損益"、"投資收益"科目的凈損失轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤(rùn)"科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。

　　年度終了，企業(yè)還應(yīng)將"本年利潤(rùn)"科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"科目。如"本年利潤(rùn)"為貸方余額，借記"本年利潤(rùn)"科目，貸記"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"科目；如為借方余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤(rùn)"科目應(yīng)無(wú)余額。

　　點(diǎn)評(píng)：本章與2007年大綱相比基本沒有變化，大家在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：收入的特點(diǎn)和分類、銷售商品收入金額的確定、銷售商品收入的賬務(wù)處理、完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的賬務(wù)處理、費(fèi)用的特點(diǎn)和主要內(nèi)容、費(fèi)用的賬務(wù)處理、政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理、利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理、應(yīng)交所得稅的計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的核算。

 會(huì)計(jì)初級(jí)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》整套習(xí)題

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會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	試聽
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		趙俊峰	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	鄭慶華	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		趙俊峰	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽	主講老師	課時(shí)	試聽
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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