2008年會計職稱《初級會計實務(wù)》考試大綱
http://www.lyawyb.com 來源:中華會計網(wǎng)!↑c擊: 更新:2007-11-27 10:02:16
通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后,商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移,如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品等。對于商品零售交易,銷貨方在售出商品時將商品交付給購貨方,同時收到購貨方支付的貨款,這一交付行為發(fā)生后,購貨方一般不能退貨,售出商品發(fā)生的任何損失均不再需要銷貨方承擔(dān),售出商品帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不再歸銷貨方所有,因此可以認(rèn)為該售出商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給了購貨方。 某些情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移,企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬,如交款提貨方式銷售商品。有時,已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移,如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品。 。2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制。 通常情況下,企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也不再對售出商品實施有效控制,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方,通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。如果企業(yè)在商品銷售后保留了與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),或能夠繼續(xù)對其實施有效控制,說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移,銷售交易不能成立,不應(yīng)確認(rèn)收入,如售后租回。 。3)收入的金額能夠可靠地計量。 收入的金額能夠可靠地計量,是指收入的金額能夠合理地估計。收入金額能否合理地估計是確認(rèn)收入的基本前提,如果收入的金額不能夠合理估計就無法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時,商品銷售價格通常已經(jīng)確定。但是,由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響,也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下,新的商品銷售價格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。 (4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 在銷售商品的交易中,與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性,即銷售商品價款收回的可能性超過50%.企業(yè)在銷售商品時,如估計銷售價款不是很可能收回,即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足,也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。 企業(yè)在確定銷售商品價款收回的可能性時,應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗、政府有關(guān)政策、其他方面取得信息等因素進(jìn)行分析。企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求,已將發(fā)票賬單交付買方,買方承諾付款,通常表明相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件而予以確認(rèn),同時確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán),以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時,不應(yīng)調(diào)整原會計處理,而應(yīng)對該債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽(yù)較差,或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損、資金周轉(zhuǎn)十分困難,或在出口商品時不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等,就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的情況,不應(yīng)確認(rèn)收入。 (5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則,與同一項銷售有關(guān)的收入和費(fèi)用應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn),即企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時或同一會計期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此,如果成本不能可靠計量,相關(guān)的收入就不能確認(rèn)。 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量,是指與銷售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計。通常情況下,銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計,如庫存商品的成本、商品運(yùn)輸費(fèi)用等。如果庫存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的,其生產(chǎn)成本能夠可靠計量;如果是外購的,購買成本能夠可靠計量。有時,銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計,此時企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入,若已收到價款,應(yīng)將已收到的價款確認(rèn)為負(fù)債。 2.銷售商品收入金額的確定 企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時,應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。通常情況下,從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款即為其公允價值,應(yīng)當(dāng)以此確定銷售商品收入的金額。 在涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓時,銷售商品收入金額的確定方法如下: (1)現(xiàn)金折扣,F(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除,F(xiàn)金折扣一般用符號"折扣率/付款期限"表示,例如,"2/10-1/20-N/30"表示:銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天,如果客戶在10天內(nèi)付款,銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣;如果客戶在20天內(nèi)付款,銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣;如果客戶在21天至30天內(nèi)付款,將不能享受現(xiàn)金折扣。 企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。 在計算現(xiàn)金折扣時,還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣,還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣,兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。 。2)商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。 企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 。3)銷售折讓。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前,則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn);已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓,且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的,應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入;如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的,還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。 。ǘ╀N售商品收入的賬務(wù)處理 企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)銷售成本,通過"主營業(yè)務(wù)收入"、"主營業(yè)務(wù)成本"等科目核算。 1.一般銷售商品業(yè)務(wù) 在進(jìn)行銷售商品的會計處理時,首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。符合所規(guī)定的五個確認(rèn)條件的,企業(yè)應(yīng)及時確認(rèn)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。通常情況下,銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入;交款提貨銷售商品的,在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認(rèn)收入。交款提貨銷售商品,是指購買方已根據(jù)企業(yè)開出的發(fā)票賬單支付貨款并取得提貨單的銷售方式。在這種方式下,購貨方支付貨款取得提貨單,企業(yè)尚未交付商品,銷售方保留的是商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方,通常應(yīng)在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認(rèn)收入。 確認(rèn)銷售商品收入時,應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額,借記"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)收票據(jù)"、"銀行存款"等科目,按確定的銷售收入金額,貸記"主營業(yè)務(wù)收入"等科目,按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)"科目;同時,按銷售商品的實際成本,借記"生營業(yè)務(wù)成本"等科目,貸記"庫存商品"等科目。企業(yè)也可在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的實際成本。 2.已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品 如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的五個條件,不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本,企業(yè)應(yīng)增設(shè)"發(fā)出商品"科目。"發(fā)出商品"科目核算一般銷售方式下,已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。 企業(yè)對于發(fā)出的商品,在不能確認(rèn)收入時,應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本,借記"發(fā)出商品"科目,貸記"庫存商品"科目。發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,借記"主營業(yè)務(wù)成本"科目,貸記"發(fā)出商品"科目。"發(fā)出商品"科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表"存貨"項目反映。 發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時,如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票,則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項稅額,借記"應(yīng)收賬款"等科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)"科目。如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生,則不需進(jìn)行上述處理。 3.銷售折讓 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓時,按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額,借記"主營業(yè)務(wù)收入"科目,按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)"科目,按實際支付或應(yīng)退還的價款,貸記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"等科目。如果發(fā)生銷售折讓時,企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的,則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。 4.銷售退回 企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回,應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計處理: 。1)尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,應(yīng)將已記入"發(fā)出商品"科目的商品成本金額轉(zhuǎn)入"庫存商品"科目,借記"庫存商品"科目,貸記"發(fā)出商品"科目。 。2)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外,一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入,同時沖減當(dāng)期銷售商品成本,如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的,應(yīng)同時沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的,應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費(fèi)用的金額。已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回時,按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額,借記"主營業(yè)務(wù)收入"科目,按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)"科目,按實際支付或應(yīng)退還的價款,貸記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"等科目,如已發(fā)生現(xiàn)金折扣的,還應(yīng)按相關(guān)財務(wù)費(fèi)用的調(diào)整金額,貸記"財務(wù)費(fèi)用"科目;同時,按退回的商品成本,借記"庫存商品"科目,貸記"生營業(yè)務(wù)成本"科目。 08年初級會計職稱預(yù)習(xí)---《初級會計實務(wù)》匯總 2008年會計職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
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