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　�。ǘ�）無形資產(chǎn)的內(nèi)容

　　無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

　　1.專利權(quán)

　　專利權(quán)是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。它給予持有者獨家使用或控制某項發(fā)明的特殊權(quán)利�！吨腥A人民共和國專利法》明確規(guī)定，專利人擁有的專利權(quán)受到國家法律保護。專利權(quán)是允許其持有者獨家使用或控制的特權(quán)，但它并不保證一定能給持有者帶來經(jīng)濟效益，如有的專利可能會被另外更有經(jīng)濟價值的專利所淘汰等。因此，企業(yè)不應(yīng)將其所擁有的一切專利權(quán)都予以資本化，作為無形資產(chǎn)管理和核算。一般而言，只有從外單位購入的專利或者自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利，才能作為無形資產(chǎn)管理和核算。這種專利可以降低成本，或者提高產(chǎn)品質(zhì)量，或者將其轉(zhuǎn)讓出去獲得轉(zhuǎn)讓收入。

　　企業(yè)從外單位購入的專利權(quán)，應(yīng)按實際支付的價款作為專利權(quán)的成本。企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權(quán)，應(yīng)按照無形資產(chǎn)準則確定的金額作為成本。

　　2.商標權(quán)

　　商標是用來辨認特定的商品或勞務(wù)的標記。商標權(quán)是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。商標經(jīng)過注冊登記，就獲得了法律上的保護�！吨腥A人民共和國商標法》明確規(guī)定，經(jīng)商標局核準注冊的商標為注冊商標，商標注冊人享有商標專用權(quán)，受法律的保護。

　　企業(yè)自創(chuàng)的商標并將其注冊登記，所花費用一般不大，是否將其資本化并不重要。能夠給擁有者帶來獲利能力的商標，往往是通過多年的廣告宣傳和其他傳播商標名稱的手段，以及客戶的信賴等樹立起來的。廣告費一般不作為商標權(quán)的成本，而是在發(fā)生時直接計入當期損益。

　　按照《中華人民共和國商標法》的規(guī)定，商標可以轉(zhuǎn)讓，但受讓人應(yīng)保證使用該注冊商標的產(chǎn)品質(zhì)量。如果企業(yè)購買他人的商標，一次性支出費用較大的，可以將其資本化，作為無形資產(chǎn)管理。這時，應(yīng)根據(jù)購入商標的價款、支付的手續(xù)費及有關(guān)費用作為商標的成本。

　　3.土地使用權(quán)

　　土地使用權(quán)是指國家準許某一企業(yè)或單位在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。

　　企業(yè)取得土地使用權(quán)，應(yīng)將取得時發(fā)生的支出資本化，作為土地使用權(quán)的成本，記入"無形資產(chǎn)"科目。

　　4.非專利技術(shù)

　　非專利技術(shù)即專有技術(shù)，或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅，是指先進的、未公開的、未申請專利、可以帶來經(jīng)濟效益的技術(shù)及訣竅。主要內(nèi)容包括：一是工業(yè)專有技術(shù)，即在生產(chǎn)上已經(jīng)采用，僅限于少數(shù)人知道，不享有專利權(quán)或發(fā)明權(quán)的生產(chǎn)、裝配、修理、工藝或加工方法的技術(shù)知識；二是商業(yè)（貿(mào)易）專有技術(shù)，即具有保密性質(zhì)的市場情報、原材料價格情報以及用戶、競爭對象的情況和有關(guān)知識；三是管理專有技術(shù)，即生產(chǎn)組織的經(jīng)營方式、管理方式、培訓職工方法等保密知識。非專利技術(shù)并不是專利法的保護對象，專有技術(shù)所有人依靠自我保密的方式來維持其獨占權(quán)，可以用于轉(zhuǎn)讓和投資。企業(yè)的非專利技術(shù)，有些是自己開發(fā)研究的，有些是根據(jù)合同規(guī)定從外部購入的。如果是企業(yè)自己開發(fā)研究的，應(yīng)將符合無形資產(chǎn)準則規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件的，確認為無形資產(chǎn)。對于從外部購入的非專利技術(shù)，應(yīng)將實際發(fā)生的支出予以資本化，作為無形資產(chǎn)入賬。

　　5.著作權(quán)

　　著作權(quán)又稱版權(quán)，制作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術(shù)作品依法享有的某種特殊權(quán)利。著作權(quán)包括兩方面的權(quán)利，即精神權(quán)利（人身權(quán)利）和經(jīng)濟權(quán)利（財產(chǎn)權(quán)利）。前者指作品署名、發(fā)表作品、確認作者身份、保護作品的完整性、修改已經(jīng)發(fā)表的作品等各項權(quán)力，包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)和保護作品完整權(quán)；后者指以出版、表演、廣播、展覽、錄制唱片、攝制影片等方式使用作品以及因授權(quán)他人使用作品而獲得經(jīng)濟利益的權(quán)利。

　　6.特許權(quán)

　　特許權(quán)，又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。前者一般是指政府機關(guān)授權(quán)、準許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通訊等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)等；后者指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。

　　（三）無形資產(chǎn)的核算

　　為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置"無形資產(chǎn)"、"累計攤銷"等科目。

　　企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當設(shè)置"無形資產(chǎn)減值準備"科目進行核算。

　　1.無形資產(chǎn)的取得

　　無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。取得的方式不同，其會計處理也有所差別。

　�。�1）外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的成本，借記"無形資產(chǎn)"科目，貸記"銀行存款"等科目。

　�。�2）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性有計劃的調(diào)查；開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

　　企業(yè)應(yīng)當設(shè)置"研發(fā)支出"科目，核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，按照研究開發(fā)項目，分別"費用化支出"與"資本化支出"進行明細核算。

　　企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記"研發(fā)支出——費用化支出"科目，滿足資本化條件的，借記"研發(fā)支出——資本化支出"科目，貸記"原材料"、"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"等科目。

　　研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按"研發(fā)支出——資本化支出"科目的余額，借記"無形資產(chǎn)"科目，貸記"研發(fā)支出——資本化支出"科目。

　　期（月）末，應(yīng)將"研發(fā)支出——費用化支出"科目歸集的金額轉(zhuǎn)入"管理費用"科目，借記"管理費用"科目，貸記"研發(fā)支出——費用化支出"科目。

　　2.無形資產(chǎn)的攤銷

　�。╨）進行攤銷處理的無形資產(chǎn)的范圍。企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

　�。�2）無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額、攤銷期和攤銷方法。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下述兩種情況除外：① 有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；② 可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

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