第二節(jié)　長(zhǎng)期負(fù)債
    
    一、 長(zhǎng)期借款
    長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。
    長(zhǎng)期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按期預(yù)提并計(jì)入有關(guān)科目：屬于籌建期間的，記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。如果長(zhǎng)期借款用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入所構(gòu)建或改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的價(jià)值；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能予以資本化的利息支出，計(jì)入當(dāng)期損益（“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目）。
    
    二、應(yīng)付債券
    應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“債券面值”、"債券溢價(jià)"、"債券折價(jià)"、"應(yīng)計(jì)利息"四個(gè)明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券的發(fā)行、應(yīng)計(jì)利息或債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷以及還本付息情況。企業(yè)還應(yīng)設(shè)立備查簿登記債券的票面金額、債券票面利率、還款期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門等情況。
    
    第五章　所有者權(quán)益
    
    [基本要求]
    （一）掌握實(shí)收資本的核算；
    （二）掌握資本公積的核算；
    （三）掌握留存收益的核算；
    （四）熟悉實(shí)收資本的概念和有關(guān)的管理規(guī)定；
    （五）熟悉資本公積的概念及內(nèi)容；
    （六）熟悉留存收益的概念及內(nèi)容。
    
    [考試內(nèi)容]
    
    第一節(jié)　實(shí)收資本
    
    一、實(shí)收資本概述
    實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的主要依據(jù)。
    投資者對(duì)企業(yè)的出資方式，既可以采用以現(xiàn)金資產(chǎn)的方式出資，也可以采用以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價(jià)出資。對(duì)作為出資的實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)或土地使用權(quán)，必須進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或低估作價(jià)。
    
    二、實(shí)收資本的核算
    除股份有限公司以外，其他各類企業(yè)應(yīng)設(shè)置"實(shí)收資本"科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。股份有限公司應(yīng)設(shè)置"股本"科目，核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的數(shù)額。
    企業(yè)收到投資者投入企業(yè)的資本后，應(yīng)分別不同的出資方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
    （一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
    企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。
    股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)在實(shí)際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即按每股面值和核定的股份總額的乘積，記入"股本"科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與記入"股本"科目數(shù)額的差額，記入"資本公積--股本溢價(jià)"科目。公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入后的余額，先從發(fā)行股票溢價(jià)中抵扣；無溢價(jià)的，或溢價(jià)不足以抵扣的部分，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
    （二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
    企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。對(duì)于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。
    （三）接受外幣資本投資
    企業(yè)收到投資者以外幣現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)在實(shí)際收到外幣或存入開戶銀行時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，將實(shí)際收到的外幣金額按收到出資額當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額，記?quot;銀行存款"等科目，將實(shí)際收到的外幣金額按投資合同或協(xié)議中約定的匯率折合為記賬本位幣金額（在投資合同或協(xié)議未約定匯率時(shí)，則按照收到外幣當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣金額），記入"實(shí)收資本"科目，將其差額，記入"資本公積--外幣資本折算差額"科目。
    
    第二節(jié)　資本公積
    
    一、資本公積概述
    （一）資本公積的定義
    資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額超過法定資本部分的資金。資本公積包括：資本 （或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)以及其他資本公積。
    （二）資本公積的內(nèi)容
    1．資本（或股本）溢價(jià)。資本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所擁有份額的數(shù)額。股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過股票面值總額的數(shù)額。
    2．接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備。是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積。
    3．股權(quán)投資準(zhǔn)備。是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算應(yīng)增加的資本公積。
    4．撥款轉(zhuǎn)入。是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。
    5．外幣資本折算差額。是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。
    6．關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)。
    7．其他資本公積。是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。
    
    二、資本公積的核算
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"資本公積"科目核算資本公積的增減變動(dòng)情況。為了反映各類不同性質(zhì)的資本公積的增減變動(dòng)情況，應(yīng)按照資本公積的類別分別設(shè)置"資本（或股本）溢價(jià)"、"接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備"、"股權(quán)投資準(zhǔn)備"、"撥款轉(zhuǎn)入"、"外幣資本折算差額"、"關(guān)聯(lián)交易差價(jià)"、"其他資本公積"等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
    資本（或股本）溢價(jià)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積可以直接用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）；接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入其他資本公積后可以用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）；關(guān)聯(lián)交易差價(jià)不能用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）和彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時(shí)處理。
    
    第三節(jié)　留存收益
    一、留存收益概述
    留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)部分。
    利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和投資者的決議，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)（或減年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)�？晒┓峙涞睦麧�(rùn)，按下列順序分配：
    （1）提取法定盈余公積；
    （2）提取法定公益金。
    可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤(rùn)�？晒┩顿Y者分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：
    （1）提取任意盈余公積；
    （2）應(yīng)付普通股股利。如有應(yīng)付優(yōu)先股股利，應(yīng)在提取任意盈余公積前分配。
    盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金，包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金等。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提�。ǚ枪�司制企業(yè)也可按照超過10%的比例提�。�，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會(huì)的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。
    除計(jì)提法定盈余公積和任意盈余公積外，公司制企業(yè)還應(yīng)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的5%至10%的比例提取法定公益金，非公司制企業(yè)可以按照不超過法定公積金的比例提取法定公益金。
    企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本），在符合規(guī)定的條件上也可用于發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。法定公益金主要用于集體福利設(shè)施。
    未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。
    
    二、留存收益的核算
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"盈余公積"科目，核算盈余公積的提取和使用等增減變動(dòng)情況，并在"盈余公積"科目下設(shè)置"法定盈余公積"、"任意盈余公積"和"法定公益金"三個(gè)明細(xì)科目，分別核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的各項(xiàng)盈余公積及其使用情況。
    企業(yè)未分配利潤(rùn)應(yīng)通過"利潤(rùn)分配"科目進(jìn)行核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自"本年利潤(rùn)"科目轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"科目，并將"利潤(rùn)分配"科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入"未分配利潤(rùn)"明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，"未分配利潤(rùn)"明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額。如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對(duì)于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過5年。

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