很多考生在學(xué)習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的知識(shí)點(diǎn)的時(shí)候很迷茫，現(xiàn)在小編用小故事的形式為你講解存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的習(xí)題，希望你可以認(rèn)真理解。
一、開(kāi)篇小故事：
老李，老張和老王合伙開(kāi)了一家糧食雜貨店(兄弟雜貨店)，銷售高筋面粉、大米和食用油，同時(shí)每天早上賣餅和包子等早點(diǎn)，每天交給城管固定費(fèi)用20元、使用紙袋、塑料袋費(fèi)用折合人民幣大約5元;老李負(fù)責(zé)制作早點(diǎn)和銷售(含雜貨店銷售)，提供技術(shù)，老張和老王只負(fù)責(zé)出資，三個(gè)人分別占糧食雜貨店的30%、40%和30%的股份;到了3月底，三個(gè)人想了解一下現(xiàn)存的這些存貨能值多少錢(qián);小區(qū)的劉大媽和趙阿姨是老顧客，非常喜歡吃老李做的蔥油餅和包子，已預(yù)定了3月31號(hào)的2斤蔥油餅和10個(gè)包子還有4月1日的20個(gè)包子;制作蔥油餅和包子需要食用油、食鹽、小蔥和豬肉等食材;3月31日早，三人在店里大概清點(diǎn)了一下剩余的存貨：包括面粉若干袋、大米若干袋、食用油若干桶，蔥油餅10斤、包子100個(gè)，其他材料若干。
已知：高筋面粉市價(jià)150元/袋(進(jìn)貨價(jià)120元/袋，50KG/袋)、食用油60元/桶(進(jìn)貨價(jià)45元/桶，5Kg/桶)、與劉大媽和趙阿姨協(xié)商的蔥油餅8元/斤、包子1元/個(gè)，其他攤位的蔥油餅7元/斤、包子1.5元/2個(gè)。
問(wèn)：3月31日，兄弟雜貨店存貨的價(jià)值?
二、教材相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：
1，資產(chǎn)負(fù)債日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量(計(jì)量屬性);
2， 可變現(xiàn)凈值，是指在日�；顒�(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
【A， 可變現(xiàn)凈值為正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而非清算。B，可變現(xiàn)凈值為未來(lái)凈現(xiàn)金流入，而非簡(jiǎn)單的售價(jià)或合同價(jià)。C，直接用于出售的存貨以售價(jià)(或合同價(jià))減銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定可變現(xiàn)凈值、需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨以售價(jià)(或合同價(jià))減后續(xù)成本及銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定可變現(xiàn)凈值�！�
3，確定可變現(xiàn)凈值考慮的因素：
A，應(yīng)當(dāng)以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)(存貨成本的證據(jù)：外來(lái)原始憑證和內(nèi)部成本資料;存貨可變現(xiàn)凈值的證據(jù)：市場(chǎng)價(jià)格、類似商品市場(chǎng)價(jià)格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等)
B，應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的(持有以備出售的存貨-又分為有合同約定的和沒(méi)有合同約定的;將在生產(chǎn)和提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的存貨-如材料)
C，應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響(資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有確鑿證據(jù)表明對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，則應(yīng)當(dāng)予以考慮，否則，不應(yīng)予以考慮)
4，存貨估計(jì)售價(jià)的確定：
A，已簽訂銷售合同(或勞務(wù)合同)
(1) 銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量=持有存貨的數(shù)量：持有的是產(chǎn)品(或商品)，以合同價(jià)為基礎(chǔ)確認(rèn)可變現(xiàn)凈值;持有的是材料(專用于生產(chǎn)合同商品)，以合同價(jià)為基礎(chǔ)確認(rèn)可變現(xiàn)凈值;持有的是材料(用于生產(chǎn)其他商品)，以一般市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)確認(rèn)可變現(xiàn)凈值;
(2) 銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量>持有存貨的數(shù)量：持有的產(chǎn)品(或商品)以及專用于生產(chǎn)合同產(chǎn)品的材料均按合同價(jià)為基礎(chǔ)確認(rèn)可變現(xiàn)凈值;
(3) 銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量<持有存貨的數(shù)量：合同數(shù)量?jī)?nèi)的產(chǎn)品(或商品)以及專用于生產(chǎn)合同產(chǎn)品的材料按合同價(jià);超過(guò)合同數(shù)量的存貨按一般市場(chǎng)價(jià)。
B，未簽訂銷售合同(或勞務(wù)合同)
以一般市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)。
注解：以簽訂合同優(yōu)先，并以合同數(shù)量為限按合同價(jià)確定估計(jì)售價(jià);超過(guò)合同數(shù)量或未簽訂合同的其他存貨按一般市場(chǎng)價(jià)確定估計(jì)售價(jià)。
5，材料存貨的期末計(jì)量：應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與成本的比較為基礎(chǔ)加以確定。
A：當(dāng)用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本時(shí)，材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量;
B：當(dāng)材料價(jià)格下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，則材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
【解析：以一般制造業(yè)公司為例，產(chǎn)成品的總成本包含購(gòu)入(或自產(chǎn))的原材料成本，人工費(fèi)用、制造費(fèi)用等;產(chǎn)成品的總收入為售價(jià);產(chǎn)成品的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為其他現(xiàn)金流出，在確定產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值時(shí)，其公式為：可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)(總收入)-總成本(料、工、費(fèi))-銷售費(fèi)用及稅金。
所以，當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，即總收入低于總流出時(shí)(總流出不完全為現(xiàn)金流出，制造費(fèi)用包含一部分分?jǐn)偟疆a(chǎn)成品的拆舊)，產(chǎn)成品發(fā)生減值，材料也同時(shí)發(fā)生減值;或者隨材料價(jià)格的下降，對(duì)應(yīng)產(chǎn)成品的價(jià)格也下降，但是材料是已經(jīng)購(gòu)入的，歷史成本不變，從而導(dǎo)致產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則材料也發(fā)生了減值�！�
6，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法：
A，通常按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提;B，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可按存貨類別計(jì)提;C，與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提。
7，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本或?yàn)榱愕那闆r：
詳見(jiàn)教材，不一一展開(kāi);可變現(xiàn)凈值低于成本，表明未來(lái)現(xiàn)金仍有凈流入;可變現(xiàn)凈值為零，應(yīng)當(dāng)按成本全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
【注：資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定和無(wú)合同價(jià)格約定的存貨，分別確定可變現(xiàn)凈值并與相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)劃或轉(zhuǎn)回的金額，且不同類存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。(大路朝天，各走一邊)】
8，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理：
A，時(shí)間要求，資產(chǎn)負(fù)債表日確定，不能提前和延后;
B，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是基于以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，而非當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他因素(不能違背成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則)
C，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額沖減至零為限(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能出現(xiàn)借方余額)
9，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)：
當(dāng)出現(xiàn)存貨銷售(沖減營(yíng)業(yè)成本)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換(借貸方差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支)時(shí)，如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
三、例題解析：
1，3月31日蔥油餅10斤、包子100個(gè)，其中：
已簽訂合同的2斤蔥油餅和10個(gè)包子(商品)，該商品的預(yù)計(jì)售價(jià)應(yīng)按合同價(jià)：蔥油餅8元/斤、包子1元/個(gè)確定，減去相關(guān)銷售費(fèi)用(5元按一定比例分?jǐn)?和稅費(fèi)(20元按一定比例分?jǐn)?，確定可變現(xiàn)凈值，假定每斤蔥油餅總成本4元、分?jǐn)偟匿N售費(fèi)用和稅費(fèi)1.25元;每個(gè)包子的總成本0.5元、分?jǐn)偟匿N售費(fèi)用和稅費(fèi)0.13元，則有合同價(jià)格的蔥油餅可變現(xiàn)凈值=2*8-2*1.25=13.5元，成本=2*4=8元，未發(fā)生減值。有合同價(jià)格的包子可變現(xiàn)凈值=10*1-10*0.13=8.7元，成本=10*0.5=5元，未發(fā)生減值。
未簽訂合同的8斤蔥油餅和90個(gè)包子(商品)，該商品的預(yù)計(jì)售價(jià)應(yīng)按合一般市場(chǎng)價(jià)：蔥油餅7元/斤、包子0.75元/個(gè)確定，減去相關(guān)銷售費(fèi)用(5元按一定比例分?jǐn)?和稅費(fèi)(20元按一定比例分?jǐn)?，確定可變現(xiàn)凈值，其他假設(shè)不變。
則無(wú)合同價(jià)格的：
蔥油餅可變現(xiàn)凈值=8*7-8*1.25=46元，成本=8*4=32元，仍未發(fā)生減值。
包子可變現(xiàn)凈值=90*0.75-90*0.13=55.8元，成本=90*0.5=45元，仍未發(fā)生減值。
2，3月31日高筋面粉，假定剩余1000KG，其中950KG用于直接銷售，49KG用于生產(chǎn)非預(yù)約訂購(gòu)的蔥油餅和包子，1KG用于生產(chǎn)預(yù)約銷售的20個(gè)包子，則應(yīng)分別確定可變現(xiàn)凈值。(食用油同理，不再展開(kāi))
950KG用于直接銷售的高筋面粉的可變現(xiàn)凈值：按一般市場(chǎng)價(jià)(150元/袋)確定，假定每袋高筋面粉的銷售費(fèi)用及稅費(fèi)為10元。則可變現(xiàn)凈值=150*(950/50)-10*(950/50)=2660元，成本=120*(950/50)=2280元，未發(fā)生減值;
49KG用于生產(chǎn)非預(yù)約訂購(gòu)的蔥油餅和包子高筋面粉的可變現(xiàn)凈值：按一般市場(chǎng)價(jià)(蔥油餅7元/斤、包子0.75元/個(gè))確定售價(jià)，先確定商品的成本：高筋面粉的成本(49*2.4)+預(yù)計(jì)將要發(fā)生的成本(食用油、食鹽和小蔥等)，再確定商品的可變現(xiàn)凈值：預(yù)計(jì)生產(chǎn)出的蔥油餅和包子的一般市場(chǎng)價(jià)-銷售費(fèi)用和稅費(fèi);先比較商品是否發(fā)生減值，再確定高筋面粉是否發(fā)生減值。
1KG用于生產(chǎn)預(yù)約銷售的20個(gè)包子的高筋面粉的可變現(xiàn)凈值：按合同價(jià)格(包子0.75元/個(gè))確定售價(jià)，其他處理同上(49KG)。
3，其他食用油等存貨按一般市場(chǎng)價(jià)確認(rèn)(直接出售)。
四、應(yīng)對(duì)考試：
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為注會(huì)會(huì)計(jì)每年必考的考點(diǎn)，以選擇題為主要出題方式，在會(huì)計(jì)考試中(3.5小時(shí))，計(jì)量題是比較大的，所以選擇題如果以該知識(shí)點(diǎn)出題，一般題干中會(huì)出現(xiàn)部分帶合同價(jià)格的和部分不帶合同價(jià)格的，并且會(huì)提示存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額，這就要求考生要快速的分類，準(zhǔn)確的計(jì)算。雖然只是一個(gè)選擇題，但是考查的知識(shí)點(diǎn)卻包含了產(chǎn)品分類(是否帶合約價(jià))確認(rèn)可變現(xiàn)凈值、用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值的確定、分別計(jì)提或沖減跌價(jià)準(zhǔn)備，綜合性很強(qiáng);同時(shí)，該知識(shí)點(diǎn)屬于基礎(chǔ)性知識(shí)，對(duì)后續(xù)的債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、所得稅、合并財(cái)務(wù)報(bào)表(尤其是連續(xù)編制)等的學(xué)習(xí)都有幫助;在學(xué)習(xí)一個(gè)知識(shí)點(diǎn)的同時(shí)，需要拓展到其他章節(jié)，這樣才能將全書(shū)融會(huì)貫通，尤其是多選題中經(jīng)�？疾槲淖诸惖呐袛�，這就需要跨章節(jié)的學(xué)習(xí)，只要能扎實(shí)的掌握基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)對(duì)此類多選題時(shí)將不再恐懼(每一項(xiàng)文字描述出來(lái)后，腦海里馬上浮現(xiàn)出會(huì)計(jì)分錄、財(cái)務(wù)報(bào)表填列，會(huì)計(jì)恒等式，何談恐懼?)。
五、寄語(yǔ)：
橫看成嶺側(cè)成峰，遠(yuǎn)近高低各不同，不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中。
注會(huì)備考?xì)v經(jīng)專業(yè)階段、綜合階段，非常6+1，有人覺(jué)得無(wú)比艱辛，有人覺(jué)得信手拈來(lái)，除了學(xué)歷、知識(shí)儲(chǔ)備和努力外，還有運(yùn)氣成分;但是，取得證書(shū)，只是萬(wàn)里長(zhǎng)征的第一步，后面的實(shí)務(wù)、工作等，都在考驗(yàn)著每個(gè)持證人的功力，沒(méi)有一個(gè)綜合整理、分析的思維和能力，和繼續(xù)學(xué)習(xí)的努力，終將被后來(lái)者趕上、超越，甚至被淘汰;當(dāng)比自己優(yōu)秀的人比自己還努力，我們還有什么理由偷懶呢?
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