2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　甲酒廠為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營糧食白酒的生產(chǎn)與銷售，2018年6月發(fā)生下列業(yè)務(wù)。

　　(1)以自產(chǎn)的10噸A類白酒換入乙企業(yè)的蒸汽釀酒設(shè)備，取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款20萬元、增值稅3.2萬元。已知該批白酒的生產(chǎn)成本為1萬元/噸，不含增值稅平均銷售價格為2萬元/噸，不含增值稅最高銷售價格為2.5萬元/噸。

　　(2)移送50噸B類白酒給自設(shè)非獨立核算門市部，不含增值稅售價為1.5萬元/噸，門市部對外不含增值稅售價為3萬元/噸。

　　(3)受丙企業(yè)委托加工20噸糧食白酒，雙方約定由丙企業(yè)提供原材料，成本為30萬元，開具增值稅專用發(fā)票上注明的加工費8萬元、增值稅1.28萬元。甲酒廠同類產(chǎn)品不含增值稅售價為2.75萬元/噸。

　　(其他相關(guān)資料：白酒消費稅稅率為20%加0.5元/500克，糧食白酒成本利潤率為10%)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

　　(1)簡要說明稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定白酒消費稅最低計稅價格的兩種情況。

　　(2)計算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的消費稅稅額。

　　(3)計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費稅稅額。

　　(4)說明業(yè)務(wù)(3)的消費稅納稅義務(wù)人和計稅依據(jù)。

　　(5)計算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費稅稅額。

　　【答案及解析】

　　(1)①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格;②自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，也應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。

　　(2)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的消費稅=10×2.5×20%+10×2000×0.5/10000=6(萬元)。

　　納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格計算消費稅。

　　(3)業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費稅=3×50×20%+50×2000×0.5/10000=35(萬元)。

　　納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

　　(4)①業(yè)務(wù)(3)的消費稅納稅義務(wù)人是丙企業(yè)。

　　符合委托加工條件的應(yīng)稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方。

　　②從價部分的計稅依據(jù)=2.75×20=55(萬元)。

　　從量部分的計稅依據(jù)為20噸。

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，首先按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　(5)業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費稅=2.75×20×20%+20×2000×0.5/10000=13(萬元)。

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