第六章：審計(jì)工作底稿

　　【單選1】下列有關(guān)識(shí)別特征的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A、對(duì)于需要詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，可以以詢(xún)問(wèn)的時(shí)間、被詢(xún)問(wèn)人的姓名及職位作為識(shí)別特征

　　B、對(duì)于觀(guān)察程序，可以以觀(guān)察的對(duì)象或觀(guān)察過(guò)程、相關(guān)被觀(guān)察人員及其各自的責(zé)任、觀(guān)察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征

　　C、對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，可以以訂購(gòu)單的日期和其唯一編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征

　　D、對(duì)被審計(jì)單位的出庫(kù)單實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，可以以出庫(kù)單上載明的發(fā)貨日期和購(gòu)貨方作為識(shí)別特征

　　【答案】D

　　【解析】

　　選項(xiàng)D錯(cuò)誤，出庫(kù)單上載明的發(fā)貨日期和購(gòu)貨方不具有唯一性，出庫(kù)單由同一部門(mén)編制，通常連續(xù)編號(hào)，所以可以將出庫(kù)單的日期和編號(hào)作為識(shí)別特征。

　　【提示】針對(duì)選項(xiàng)D：比如同一天向某客戶(hù)發(fā)出了多批貨物，此時(shí)多個(gè)出庫(kù)單對(duì)應(yīng)同一個(gè)日期和購(gòu)貨方，因此并不具有唯一性。

　　● ● ●

　　【單選2】下列有關(guān)識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A、應(yīng)當(dāng)記錄如何處理識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的結(jié)論不一致的情況

　　B、記錄如何解決不一致的情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)保留不正確的審計(jì)工作底稿

　　C、如果某些信息是錯(cuò)誤的或不完整的，并且初步顯示的不一致可以通過(guò)獲取正確或完整的信息得到滿(mǎn)意的解決，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須保留這些錯(cuò)誤的或不完整的信息

　　D、對(duì)于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見(jiàn)是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須保留這些初步的判斷意見(jiàn)

　　【答案】B

　　【解析】

　　記錄如何處理識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的結(jié)論不一致的情況是非常必要的，但是，對(duì)如何解決這些不一致的記錄要求并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保留不正確的或被取代的審計(jì)工作底稿，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　【提示】針對(duì)選項(xiàng)D：這里強(qiáng)調(diào)了是基于不完整的信息作出的初步判斷意見(jiàn)，有這個(gè)前提，即這些初步判斷意見(jiàn)的依據(jù)是有問(wèn)題的，沒(méi)有保存價(jià)值，所以可以刪除。

　　● ● ●

　　【單選3】下列有關(guān)審計(jì)工作底稿的歸檔和保存的說(shuō)法中，正確的是(　　)。

　　A、在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿

　　B、在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案，可能涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的審計(jì)結(jié)論

　　C、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，則可以不保存審計(jì)工作底稿

　　D、即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)予以歸檔

　　【答案】D

　　【解析】

　　審計(jì)工作底稿歸檔后，如果有需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形，那么應(yīng)當(dāng)修改或增加審計(jì)工作底稿，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的審計(jì)結(jié)論，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　● ● ●

　　【單選4】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期為2024年3月15日，下列關(guān)于審計(jì)工作底稿保存期限的做法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A、自2024年3月15日起保存10年

　　B、自2024年3月15日起保存15年

　　C、自2024年3月15日起保存12年

　　D、自2023年12月31日起保存10年

　　【答案】D

　　【解析】

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年(選項(xiàng)D錯(cuò)誤)。

　　● ● ●

　　【多選1】下列各項(xiàng)中，屬于編制審計(jì)工作底稿目的的有(　　)。

　　A、有助于為涉及訴訟的被審計(jì)單位提供證據(jù)

　　B、便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核與檢查

　　C、提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗�，作為出具審�?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)

　　D、便于后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱期初余額相關(guān)信息

　　【答案】B,C

　　【解析】

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：(1)提供證據(jù)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)(選項(xiàng)C);(2)提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。

　　除上述目的外，編制審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：(1)有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作;(2)有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任;(3)便于項(xiàng)目組說(shuō)明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況;(4)保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄;(5)便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核、其他類(lèi)型的項(xiàng)目復(fù)核以及質(zhì)量管理體系中的監(jiān)控活動(dòng)(選項(xiàng)B);(6)便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

　　【提示】本題無(wú)須區(qū)分“主要目的”還是“其他目的”，只要屬于編制審計(jì)工作底稿的目的均是正確選項(xiàng)。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿是從自身需求出發(fā)，而非為其他方(被審計(jì)單位、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師等)提供便利。

　　● ● ●

　　【多選2】下列各項(xiàng)中，屬于編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚了解的事項(xiàng)有(　　)。

　　A、實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果

　　B、按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

　　C、審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷

　　D、獲取的審計(jì)證據(jù)

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚地了解：

　　(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍(選項(xiàng)B);

　　(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)(選項(xiàng)AD);

　　(3)審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷(選項(xiàng)C)。

　　● ● ●

　　【多選3】下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的有(　　)。

　　A、如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)

　　B、如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作結(jié)束日后60天內(nèi)

　　C、如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作中止后30天內(nèi)

　　D、如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后30天內(nèi)

　　【答案】B,C,D

　　【解析】

　　選項(xiàng)A正確，完成了審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

　　● ● ●

　　【多選4】下列各項(xiàng)中，屬于完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后認(rèn)為有必要修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)有(　　)。

　　A、修改或增加審計(jì)工作底稿的理由

　　B、修改或增加審計(jì)工作底稿的人員

　　C、修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間

　　D、復(fù)核審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】

　　在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：

　　(1)修改或增加審計(jì)工作底稿的理由(選項(xiàng)A);

　　(2)修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員(選項(xiàng)BCD)。

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