40ABC會計師事務(wù)所接受委托審計X公司2013年度財務(wù)報表。甲注冊會計師任項目合伙人。2014年3月5日完成了審計工作，并于同日將審計報告提交給X公司，X公司于2014年3月10日批準(zhǔn)并對外報出。在這一過程中遇到下列事項：

　　資料一：

　　(1)2014年2月10日，X公司持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值由5000萬元降至2000萬元;

　　(2)2014年3月20日，X公司于2013年度l2月21日售出的一筆大額銷售被退回;

　　(3)2014年2月15日，法院判決X公司因上年的技術(shù)侵權(quán)而應(yīng)向Y公司支付巨額賠款

　　(假定X公司未對該事項做出任何處理)。

　　資料二：

　　假設(shè)在對X公司財務(wù)報表進(jìn)行審計的過程中，發(fā)現(xiàn)X公司已經(jīng)連續(xù)三個會計年度發(fā)生巨額虧損，主要財務(wù)指標(biāo)顯示其財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，巨額逾期債務(wù)無法償還，且存在巨額對外擔(dān)保。截止審計報告日，無任何證據(jù)表明X公司采取的各項措施能夠有效改善公司的財務(wù)和經(jīng)營狀況。根據(jù)甲注冊會計師的判斷，X公司不具有持續(xù)經(jīng)營能力，但是X公司仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表。

　　要求：根據(jù)上述資料回答下列問題：

　　(1)根據(jù)資料一中的相關(guān)事項，請代甲注冊會計師判斷是否屬于調(diào)整事項，并說明理由。

　　(2)根據(jù)資料二中的相關(guān)事項，甲注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計意見類型?

　　(3)在審計報告日后注冊會計師在關(guān)注含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息時，甲注冊會計師注意到明顯的對事實的重大錯報，提請管理層進(jìn)行調(diào)整而遭到拒絕，甲注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何處理?

　　參考解析:

　　(1)事項(1)不屬于調(diào)整事項，該事項在2014年才發(fā)生，對2013年度的財務(wù)報表并不構(gòu)成影響。

　　事項(2)不屬于調(diào)整事項，銷售退回是在財務(wù)報表實際報出日之后才發(fā)生，對2013年度財務(wù)報表并不構(gòu)成影響。

　　事項(3)屬于調(diào)整事項，2014年2月l5日，訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)2013年度的負(fù)債。

　　(2)如果判斷被審計單位不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。

　　(3)除非治理層的所有成員均參與管理被審計單位，否則注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括征詢法律意見。

　　41A會計師事務(wù)所承接了B公司2013年度財務(wù)報表審計工作，委派注冊會計師X擔(dān)任項目合伙人，X要求項目組內(nèi)人員互相復(fù)核工作底稿。審計報告日是2014年3月20目，2014年3月21日A會計師事務(wù)所安排注冊會計師Y執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核，并于2014年3月24日提交審計報告。同時A會計師事務(wù)所與B公司續(xù)簽了2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。A會計師事務(wù)所于2014年5月14日完成審計工作底稿歸檔工作。根據(jù)上述材料，請簡要回答下列問題：

　　(1)簡要回答A會計師事務(wù)所本次審計工作的復(fù)核工作是否正確，并說明理由。

　　(2)簡要回答A會計師事務(wù)所本次審計的審計工作底稿的歸檔期限是否正確，并說明理由。

　　(3)審計工作底稿歸檔后，出現(xiàn)何種情形可以修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿?

　　(4)審計工作底稿歸檔后，如要有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄的事項有哪些?

　　(5)簡要回答本次審計工作底稿的保存期限。

　　參考解析:

　　(1)不正確。確定復(fù)核人員的原則是由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不應(yīng)由項目組內(nèi)成員相互復(fù)核工作底稿。項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)由獨(dú)立的(不參與該業(yè)務(wù))、有經(jīng)驗的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備出具報告時形成的結(jié)論做出客觀評價，而不能由項目組內(nèi)成員在審計報告出具后進(jìn)行復(fù)核。

　　(2)正確。審計工作底稿的歸檔期限是審計報告日后60天內(nèi)。本題中，應(yīng)在2014年3月20日后的60天內(nèi)完成，也就是應(yīng)在2014年5月19日前歸檔。

　　(3)審計工作底稿歸檔后，可以修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形有以下兩種：

　　①注冊會計師已實施了必要的審計程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;

　　②審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦�冊會計師得出新的結(jié)論。

　　(4)注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄的事項有：

　�、傩薷幕蛟黾訉徲嫻ぷ鞯赘宓臅r間和人員，以及復(fù)核的時間和人員;

　　②修改或增加審計工作底稿的具體理由。

　　(5)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將本次審計的工作底稿自2014年3月20日起至少保存10年。

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