五、綜合題(本題型共2題，其中第1題25分，第2題20分，本題型共45分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。)
1．丁股份有限公司(以下簡稱丁公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％ (丁公司的客戶均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％)，所得稅稅率為 33％。A和B注冊會計師接受哈爾濱EFG會計師事務(wù)所的指派，負(fù)責(zé)執(zhí)行丁公司2007年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。按照審計業(yè)務(wù)約定書的約定，2008年3月15日，EFG會計師事務(wù)所向丁公司正式提交了審計報告。
丁公司未經(jīng)審計的財務(wù)資料顯示，其2007年12月31日的資產(chǎn)總額為14000萬元，利潤總額為150萬元。A和B注冊會計師將丁公司資產(chǎn)總額的0．5％作為2007年度財務(wù)報表層次的重要性水平。
2008年3月5日至10日，對丁公司2007年度財務(wù)報表的重要項目實施了外勤審計工作，并以可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)等項目和非貨幣性交換、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)為審計的童點領(lǐng)域。在實施審計程序后，A和B注冊會計師發(fā)現(xiàn)了以下需要加以重點考慮的事項和情況：
(1)丁公司于2007年1月2日從證券市場上購人A公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券3年期，票面年利率為4％，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。丁公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為947．50萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。丁公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5％，丁公司的會計資料顯示，此筆業(yè)務(wù)按年計提利息，且不以復(fù)利計算利息。會計資料顯示，
丁公司對此筆業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計處理：
2007年1月1日購入債券時：
借：持有至到期投資——成本 967．50
貸：銀行存款 967．50
2007年12月31日：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=967．5×5％=48．38
——利息調(diào)整”=48．38—1000×4％=8．38(萬元)
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息40.00
——利息調(diào)整8．38
貸：投資收益48．38
(萬元)，“持有至到期投資
(2)丁公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期，票面年利率為5％，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。丁公司購．Lii~券的面值為1000萬元，實際支付價款為1005．35萬元，另支付相關(guān)費用10萬元。丁公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為6％，按年計提利息。2007年12月31日，該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元(不屬于暫時性的公允價值變動)。相關(guān)資料顯示，丁公司對此筆業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下的會計處理：
2007年1月1日購人債券時，所作的會計處理為：
借：持有至到期投資——成本 1000
應(yīng)收利息1000×5％=50
貸：銀行存款 1015.35
持有至到期投資——利息調(diào)整 34.65
2007年1月5日收到上年度利息時，所做的會計處理為：
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
2007年12月31日，丁公司確認(rèn)的投資收益=(1000—34．65)×6％=57．92萬元，應(yīng)收利
息：1000×5％=50萬元，“持有至到期投資——利息調(diào)整”=57．92—50=7．92萬元
借：應(yīng)收利息 50
持有至到期投資——利息調(diào)整 7.92
貸：投資收益 57.92
(3)2006年1月5日，丁公司向C公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為
500萬元，增值稅稅額為85萬元，至2007年9月30日尚未收到上述貨款，丁公司對此項債權(quán)已計提5萬兀壞賬準(zhǔn)備。 ，
2007年9月30日，C公司基于財務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，丁公司同意C公司的償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)
資料如下：
c公司用于抵債的產(chǎn)品的成本為200萬元。為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅額為51萬元。用于抵債的設(shè)備的公允價值為200萬元，賬面原價為434萬元，至2007年9月30日的累計折IH為200萬元。C公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費用2萬元。
丁公司已于2007年10月收到C公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。丁公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。丁公司編制分錄如下：
借：庫存商品317．4
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 51
壞賬準(zhǔn)備5
固定資產(chǎn)211．6
貸：應(yīng)收賬款 585
(4)丁公司2007年1月30日將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)(建筑物)轉(zhuǎn)為本公司的行政管理部門辦公使用。該建筑物2006年12月31日的公允價值為2000萬元(成本1900萬元，公允價值變動100萬元)，2007年1月30日的公允價值為2070萬元。
轉(zhuǎn)換日該建筑物的尚可使用年限為15年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2007年1月30日，丁公司所作的會計處理為：
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 1900
——公允價值變動 100
2008年底，丁公司對該項建筑物計提了折舊，相應(yīng)的會計分錄為：
借：管理費用122．2
貸：累計折舊 122．2
(5)2007年4月10日，丁公司購入D公司的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股10元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元。丁公司另支付相關(guān)費用10萬元。當(dāng)日所作的會計處理為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200 X(10—1)+10=1810
應(yīng)收股利 200
貸：銀行存款 2010
12月31日，每股市價為9．3元，丁公司作了以下會計處理：
借：資本公積——其他資本公積 200 X 9．3—1810=50
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 50
2008年12月31日，丁公司將上述股票對外出售100萬股，每股售價為9．4元。當(dāng)日進(jìn)行了如下會計處理：
借：銀行存款100×9．4=940
資本公積——其他資本公積 50
6—1 2
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1810÷2=905
投資收益 85
(6)丁公司采用實際成本對發(fā)出材料進(jìn)行日常核算，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，并按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。假定在本題核算時丁公司和E公司均不考慮增值稅以外的其他稅費。
丁公司用于生產(chǎn)新產(chǎn)品的丁設(shè)備的賬面原價為120萬元，至2006年末，該設(shè)備已提折舊18萬元，可收回金額均為86．4萬元，預(yù)計使用年限為4年。
2007年4月30日，因停止生產(chǎn)新產(chǎn)品，丁公司不再需要丁設(shè)備，并決定將丁設(shè)備與E公司的一批A材料進(jìn)行交換，換人的A材料用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。雙方商定設(shè)備的公允價值為
80萬元，換入原材料的發(fā)票上注明的售價為60萬元，增值稅額為10．2萬元，丁公司收到補(bǔ)價9．8萬元。會計資料顯示，丁公司對此項交易進(jìn)行了如下財務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理 88．2
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15．6
累計折舊 16．2
貸：固定資產(chǎn) 120
借：原材料 60
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 10．2
銀行存款 9．8
營業(yè)外支出8．2
貸：固定資產(chǎn)清理88．2
(7)2007年5月，丁公司以480萬元購入F公司發(fā)行的股票60萬股作為可供出售金融資
產(chǎn)，為此支付的手續(xù)費為10萬元。購人當(dāng)日，丁公司對此筆交易作了如下會計處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本480
管理費用 10
貸：銀行存款490
2007年6月30日，股票市價為7．5元，8月10日，F(xiàn)公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0．20
元，丁公司均未進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。8月20日，丁公司收到分派的現(xiàn)金股利后，作了如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 12
貸：投資收益 12
12月31日，股票市價為8．5元，丁公司決定繼續(xù)持有該股票，并作了如下賬務(wù)處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
(8)丁公司原持有G公司60％的股權(quán)，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。
2007年12月6日，丁公司將其持有的對G公司長期股權(quán)投資中的1／3出售給H企業(yè)
(當(dāng)日G公司可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元)，取得價款3600萬元，當(dāng)日作了以下處理：
借：銀行存款 3600
貸：長期股權(quán)投資 2000
投資收益 1600
丁公司原取得G公司60％股權(quán)時，G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為9000萬元(公允價值與賬面價值相同)。自丁公司取得對G公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，G公
司實現(xiàn)凈利潤為5000萬元。假定G公司一直未進(jìn)行利潤分配，除所實現(xiàn)凈損益外，G公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。丁公司按凈利潤的10％提取盈余公積。
審計中發(fā)現(xiàn)，丁公司沒有將出售1／3股權(quán)后剩余的長期股權(quán)投資賬面價值4000萬元與原投資時應(yīng)享有的G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額4000—9000×40％=400萬元作進(jìn)一步調(diào)整。
在出售20％股權(quán)后，丁公司對G公司的持股比例為40％，在G公司董事會中派有代表，但不能對G公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對G公司長期股權(quán)投資由成本法改為按照權(quán)益法核算。
丁公司基于處置投資后按持股比例計算享有G公司自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益=5000×40％=2000萬元，相應(yīng)調(diào)整增加了長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資 2000
貸：盈余公積 200
利潤分配——未分配利潤 1800
要求：
(1)逐一審查上述各事項，指出丁公司的會計處理是否符合相關(guān)會計制度的規(guī)定。需要進(jìn)行調(diào)整的，請直接列出相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(2)假定除事項(3)、(5)外，丁公司接受了其他所有審計建議，請代A和B注冊會計師確定丁公司2007年度財務(wù)報表的審計意見的類型，并代為起草審計報告。
2．ABC股份有限公司成立于1993年3月，為我國東北部沿海地區(qū)一家注冊資本為30000萬元的大型企業(yè)。該公司2007年12月31日未經(jīng)審計的財務(wù)報表列示的資產(chǎn)總額為45000萬元，該年度的營業(yè)收入為6000萬元，營業(yè)成本為5000萬元，利潤總額及凈利潤分別為900萬元和600萬元。ABC公司的業(yè)務(wù)以產(chǎn)品制造為主，同時也進(jìn)行一定比例的投資。
大連江河會計師事務(wù)所的注冊會計師黃河、常江接受所屬的江河會計師事務(wù)所的指派，于2008年3月5日至15日對ABC公司2007年度財務(wù)報表實施了外勤審計工作，并按雙方簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書的要求于3月20日完成全部審計工作、送交審計報告。黃河、常江確定的ABC公司財務(wù)報表層的重要性水平為235萬元。相關(guān)的資料如下。
資料一：黃河、常江在審計過程中發(fā)現(xiàn)了以下事項和情況：
(1)黃河、常江在查閱ABC公司的會計政策目錄時，發(fā)現(xiàn)該公司自2004年起采用賬齡分析法對其應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備。計提的具體標(biāo)準(zhǔn)及2006年、2007年度應(yīng)收賬款余額見下表(其他應(yīng)收款的余額為0)，其中2007年初在報出2006度財務(wù)報表后因銷貨退回及債務(wù)單位破產(chǎn)等原因發(fā)生了220萬元的壞賬并隨之調(diào)整了2006年年初的應(yīng)收賬款余額。2007年初，ABC公司根據(jù)近年來應(yīng)收賬款的具體情況，決定改按年內(nèi)應(yīng)收賬款余額的10．5％計提壞賬準(zhǔn)備。ABC公司財務(wù)部門對此項變更采用未來適用法進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，并在財務(wù)報表的附注中進(jìn)行了充分披露，披露內(nèi)容包括此項會計估計變更導(dǎo)致計提的壞賬準(zhǔn)備余額增加了17萬元。
|
|
|
2006鉦
|
2007正
|
| 賬齡
|
計提比例
|
年初余額(萬元)
|
年末余額(萬元)
|
年初余額(萬元)
|
年末余額(萬元)
|
| 1年以內(nèi)
|
10％
|
7500
|
7650
|
7600
|
7520
|
| 1—2正
|
15％
|
190
|
200
|
160
|
220
|
| 2—3正
|
25％
|
80
|
110
|
60
|
60
|
| 3年以上
|
40％
|
0
|
10
|
0
|
5
|
| 合計
|
|
7770
|
7970
|
7775
|
7800
|
(2)2008年1月9日，ABC公司因2007年10月為E公司的巨額借款提供擔(dān)保而受到連帶賠償?shù)脑V訟，索賠金額為800萬元。2008年3月12日，法院判決E公司和ABC公司分別賠償原告方200萬元和600萬元。對此，ABC公司已表示接受判決，并作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項在2007年財務(wù)報表附注中進(jìn)行了披露。
(3)2008年2月6日，ABC公司原材料倉庫失火，造成其生產(chǎn)必需且市場上供不應(yīng)求的關(guān)鍵原材料毀損2400萬元，原因尚未查明，ABC公司也未作會計處理。據(jù)悉，采購部門已經(jīng)采取措施購買此種原材料，以免對正常生產(chǎn)造成重大影響和不能按照銷售合同約定的期限向其主要客戶供貨，但至3月16日仍未購得該材料。
(4)黃河、常江在審計中發(fā)現(xiàn)，ABC公司為構(gòu)建新的生產(chǎn)車間而籌措資金，于2007年1月1日按面值發(fā)行了期限為5年、年利率7．5％、到期還本付息的公司債券3500萬元，在發(fā)行時按規(guī)定對該筆投資進(jìn)行了處理(債券發(fā)行費用可忽略不計)，但至2007年12月31日為止，由于土地使用權(quán)有關(guān)的手續(xù)尚未辦理完畢，ABC公司的生產(chǎn)車間不僅尚未開建，甚至難以確定今后能否開工。ABC公司以此為理由，尚未對該筆債券業(yè)務(wù)計提相應(yīng)的利息(計算時不考慮時間價值)。
(5)ABC公司于2007年1月1日起出資8000萬元開發(fā)房地產(chǎn)。但由于經(jīng)營方式所限，無力與所在地的另一家房地產(chǎn)公司的競爭，于當(dāng)年10月份起停止開發(fā)。何時恢復(fù)工程須經(jīng)進(jìn)一步論證。經(jīng)相關(guān)專家實地查看、評估，確認(rèn)該項目的可變現(xiàn)凈值為3600萬元，但ABC公司未在2007年12月31日的財務(wù)報表中反映。
資料二：黃河、常江在審查應(yīng)付賬款、存貨及投資項目時，在部分業(yè)務(wù)上未能實施原定的函證及監(jiān)盤程序。具體情況為：
(1)為證實應(yīng)收F公司的600萬元貨款的真實性，注冊會計師先后兩次向F公司發(fā)函但均未得到回函。在外勤審計工作即將結(jié)束時，黃河與常江以檢查與此筆銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)文件作為函證的替代程序，但ABC公司除了銷售合同、銷售發(fā)票副本以外，無法向注冊會計師提供其他證據(jù)；
(2)按銷售合同，ABC公司以到貨點交貨銷售方式向太平洋對岸某國銷售金額1600萬元的商品，但因航運公司在運輸途中遭遇“榴蓮”號臺風(fēng)的襲擊未能及時到達(dá)目的地，從而未能實施原定的在目的地實施的替代監(jiān)盤程序，但在ABC公司的積極配合下，黃河、常江已從銷售合同、發(fā)貨憑證、和航運公司的回函等證據(jù)得到了證實。
(3)2007年9月11日，ABC公司出資人民幣730萬元(折合美元100萬元)在美國與當(dāng)?shù)匾患移髽I(yè)共同組建了G有限責(zé)任公司。ABC公司占G公司的30％的股權(quán)，按權(quán)益法核算該筆投資。ABC公司于2007年12月31日在編制財務(wù)報表時，根據(jù)G公司提供的2007年度財務(wù)報表，將G公司當(dāng)年的凈利潤折合為人民幣500萬元，并將其中的150萬元計入投資收益項目。截止到3月15日，注冊會計師尚未收到G公司財務(wù)報表的審計報告，ABC公司也不允許黃河、常江前往1~I~t-實施審計。
資料三：
黃河、常江正在審計應(yīng)收賬款項目時，采用PPS抽樣法從ABC公司應(yīng)收賬款總體中抽取了容量為50的一組樣本實施實質(zhì)性程序，并發(fā)現(xiàn)了6處錯報，如下表所示。應(yīng)收賬款的賬面價值為100000萬元。
| 債務(wù)人
|
應(yīng)收賬款賬面金額(萬元)
|
審定的應(yīng)收賬款金額(萬元)
|
發(fā)現(xiàn)的錯報金額(萬元)
|
| A
|
560
|
553
|
7
|
| B
|
9261
|
8446
|
815
|
| C
|
5360
|
4824
|
536
|
| D
|
15035
|
14574
|
461
|
| E
|
8947
|
10832
|
(1885)
|
| F
|
45097
|
44962
|
135
|
要求：
(1)請逐一單獨考慮資料一中的事項，指出ABC公司所做的會計處理和進(jìn)行的會計估計等是否適當(dāng)，并簡要說明理由。需要進(jìn)行調(diào)整的，請列出調(diào)整分錄。
(2)針對資料二中陳述的事項，指出注冊會計師所采取的審計程序是否適當(dāng)，能否視為審計范圍受限。
(3)請逐一單獨考慮資料一中各事項，分別指出在ABC公司接受與不接受建議的情況下，黃河、常江應(yīng)出具何種意見類型的審計報告。
(4)假定注冊會計師確定的誤受風(fēng)險為5％，確定的可容忍錯報為6500元：利用下表，代注冊會計師實施以下具體操作。
控制測試中統(tǒng)計抽樣結(jié)果評價
——信賴過度風(fēng)險5％時的偏差率上限
|
|
實際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù) ，
|
| 樣本規(guī)模
|
0
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
| 25
|
11.3
|
17.6
|
|
|
$
|
|
木
|
★
|
女
|
| 30
|
9.5
|
14.9
|
19.6
|
木
|
木
|
女
|
女
|
}
|
{
|
| 35
|
8.3
|
12.9
|
17.0
|
}
|
女
|
$
|
女
|
女
|
★
|
| 40
|
7.3
|
11.4
|
15.0
|
18.3
|
木
|
女
|
女
|
}
|
女
|
| 45
|
6.5
|
10.2
|
13.4
|
16.4
|
19.2
|
女
|
女
|
女
|
|
| 50
|
5.9
|
9.2
|
12.1
|
14.8
|
17.4
|
19.9
|
|
^
|
女
|
| 55
|
5.4
|
8.4
|
11.1
|
13.5
|
15.9
|
18.2
|
術(shù)
|
女
|
女
|
| 60
|
4.9
|
7.7
|
10.2
|
12.5
|
14.7
|
16.8
|
18.8
|
女
|
女
|
| 65
|
4.6
|
7.1
|
9.4
|
11.5
|
13.6
|
15.5
|
17.4
|
19.3
|
^
|
| 70
|
4.2
|
6.6
|
8.8
|
10.8
|
12.6
|
14.5
|
16.3
|
18.0
|
19.7
|
①查表確定樣本錯報分別為0，1，2，3，4，5時總體中可能存在的高估和低估的最大百分比并填列在下表中：
| 錯報數(shù)
|
表中的偏差率上限
|
由各項錯報引起的偏差率上限的增加額(層)
|
| 0
|
|
|
| 1
|
|
|
| 2
|
|
|
| 3
|
|
|
| 4
|
|
|
| 5
|
|
|
�、诟鶕�(jù)題中所給的資料，計算相應(yīng)于各債務(wù)人的單位平均錯報，將結(jié)果填列在下表中：
| 債務(wù)人
|
應(yīng)收賬款賬面金額
|
審定的應(yīng)收賬款金額
|
發(fā)現(xiàn)的錯報金額
|
單位平均錯報
|
| A
|
560
|
553
|
|
|
| B
|
9261
|
8446
|
|
|
| C
|
5360
|
4824
|
|
|
| D
|
15035
|
14574
|
|
|
| E
|
8947
|
10832
|
|
|
| F
|
45097
|
44962
|
|
|
�、塾嬎愠跏几吖厘e報上限和總體高估的點估計：
初始高估錯報上限計算表
| 錯報數(shù)
(1)
|
偏差率上限部分
(2)
|
賬面價值m
(3)
|
單位高估錯報
(4)
|
錯報界限部分
(2)×(3)×(4)
|
| 0
|
|
|
|
|
| 1
|
|
|
|
|
| 2
|
|
|
|
|
| 3
|
|
|
|
|
| 4
|
|
|
|
|
| 5
|
|
|
|
|
|
|
偏差率上限=。
|
|
|
初始高估錯報上限=
|
| 總體高估點估計：UCL=
|
�、苡嬎愠跏煎e報下限和總體低估的點估計：
初始低估錯報下限計算表
| 錯報數(shù)
(1)
|
偏差率上限部分
(2)
|
賬面價值
(3)
|
單位高估錯報
(4)
|
錯報界限部分
(2)×(3)×(4)
|
| 0
|
|
|
|
|
| 1
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
偏差率上限=
|
|
|
初始低估錯報上限=
|
| 總體低估點估計：LCL=
|
⑤對總體錯報上限與下限進(jìn)行調(diào)整：
�、薮詴嫀熥龀鍪欠窠邮芸傮w的結(jié)論。
(5)假定只存在資料二中的三個事項，綜合考慮三個事項，請代注冊會計師確定審計意見的類型，并簡要說明理由。
(6)假定ABC公司接受了注冊會計師的所有建議，注冊會計師3月18 13收到了F公司對于應(yīng)收賬款的函證回函，回函顯示存在5萬元的爭議；原先所委托的太平洋對岸某國會計師事務(wù)所出具了監(jiān)盤報告(商品完好無損)；關(guān)于G公司財務(wù)報表的審計報告(保留意見)也已收到，請代黃河、常江起草一份審計報告。
