五、綜合題
1．【答案】
(1)
1)應(yīng)建議Y公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：
將應(yīng)付賬款明細(xì)賬中借方余額的150萬(wàn)元通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整至財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目，調(diào)整分錄為：
�、俳瑁侯A(yù)付款項(xiàng)——b公司 150
貸：應(yīng)付賬款——b公司 150
將預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)賬中借方余額的200萬(wàn)元通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整至財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)收賬款項(xiàng)目，調(diào)整分錄為：
�、诮瑁簯�(yīng)收賬款——h公司 200
貸：預(yù)收款項(xiàng)——h公司 200
在此基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步建議Y公司對(duì)通過(guò)重分類調(diào)整由預(yù)收款項(xiàng)調(diào)入應(yīng)收賬款的200萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。調(diào)整分錄為： ．
�、劢瑁嘿Y產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 200×6％=12
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 12
同時(shí)，注意到Y(jié)公司壞賬準(zhǔn)備的余額恰為應(yīng)收賬款項(xiàng)目余額的6％，說(shuō)明Y公司沒(méi)有按比例對(duì)其他應(yīng)收款(1692萬(wàn)元)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)建議補(bǔ)提。審計(jì)調(diào)整分錄如下：
�、芙瑁嘿Y產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬損失 1692×6％=101．52
貸：其他應(yīng)收款——壞賬準(zhǔn)備 101．52
2)上述調(diào)整分錄對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的綜合影響如下(“+”表示調(diào)增，“一”表示調(diào)減)：
| 財(cái)務(wù)報(bào)表要素
|
資產(chǎn)
|
負(fù)債
|
權(quán)益
|
利潤(rùn)
|
| 分錄①
|
+150
|
+150
|
|
|
| 分錄②
|
+200
|
+200
|
|
|
| 分錄③
|
一12
|
|
|
—12
|
| 分錄④
|
一101.52
|
|
|
—101.52
|
| 合計(jì)
|
+236.48
|
+350
|
|
—113.52
|
可見(jiàn)，如果Y公司全部拒絕了上述調(diào)整建議，將使其資產(chǎn)虛減236．48萬(wàn)元，負(fù)債虛減350萬(wàn)元，利潤(rùn)虛增113．52萬(wàn)元。由于對(duì)負(fù)債的影響金額達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平(350萬(wàn)元)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。
(2)
�、儋Y料二中事項(xiàng)(1)在2006年就已存在。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，Y公司未計(jì)提2006年度
及2007年度債券利息，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提。但按注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范，當(dāng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)前任所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)提請(qǐng)客戶通知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，安排三方會(huì)談。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能直接建議Y公司補(bǔ)提2006年度的債券利息，但應(yīng)直接建議Y公司補(bǔ)提2007年度的債券利息。
�、诮ㄗh的審計(jì)調(diào)整分錄為：
借：持有至到期投資 500×3％X2=30
貸：投資收益——2007年債券利息收入 15
未分配利潤(rùn)——2006年債券利息收入 15
�、踄公司2007年1月1日發(fā)行債券后沒(méi)有計(jì)提當(dāng)年的債券利息，不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)建議Y公司補(bǔ)提2007年度應(yīng)承擔(dān)的利息15000×4．2％=630萬(wàn)元。因?yàn)榇舜伟l(fā)行債券是到期一次還本付息，對(duì)應(yīng)計(jì)提的債券利息應(yīng)作借記“在建工程”(252萬(wàn)元)、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”(378萬(wàn)元)、貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”處理。Y公司的做法導(dǎo)致2007年度利潤(rùn)總額虛增了378萬(wàn)元，資產(chǎn)虛減了252萬(wàn)元，負(fù)債少計(jì)了630萬(wàn)元。建議的審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：在建工程 252
財(cái)務(wù)費(fèi)用 378
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 630
�、苋绻鸜公司拒絕進(jìn)行上述(3)中的調(diào)整建議，將導(dǎo)致其資產(chǎn)總額虛減252萬(wàn)元，利潤(rùn)虛增378萬(wàn)元，負(fù)債總額虛減630萬(wàn)元，影響重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。
(3)
事項(xiàng)(1)屬于售后回購(gòu)情況下商品營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)問(wèn)題，Y公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：Y公司于2007年7月1日向B公司銷售商品，同時(shí)約定銷售后一年內(nèi)回購(gòu)，屬于以商品作抵押進(jìn)行融資，因此，A不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。
企業(yè)在銷售商品附有回購(gòu)協(xié)議的情況下，發(fā)出商品的銷售價(jià)格作為其他應(yīng)付款核算，不確認(rèn)收入。如果回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用并增加其他應(yīng)付款。
事項(xiàng)(2)屬于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)問(wèn)題，Y公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：產(chǎn)品安裝任務(wù)開(kāi)始于2007年11月30日，至2007年12月31日尚未完工，屬于勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬于不同期間的勞務(wù)收入確認(rèn)問(wèn)題。至2008年12月31日，Y公司預(yù)收款項(xiàng)24萬(wàn)元。實(shí)際發(fā)生成本20萬(wàn)元，估計(jì)至合同完工尚需發(fā)生成本12萬(wàn)元，因此，提供的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，完工進(jìn)度為62．5％[20／(20+12)×100％]，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入25萬(wàn)元(40×62．5％)，不應(yīng)僅確認(rèn)24萬(wàn)元的勞務(wù)收入。
事項(xiàng)(3)Y公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：Y公司5月1日向c公司銷售的產(chǎn)品因商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同規(guī)定的要求，雙方尚未就此達(dá)成一致意見(jiàn)，甲企業(yè)也未就此采取補(bǔ)救措施，因此，Y公司在該批產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，甲企業(yè)的該批商品銷售不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品營(yíng)業(yè)收入。
事項(xiàng)(4)：Y公司會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：2007年6月1日，Y公司與D公司簽訂銷售合同，規(guī)定Y公司向B公司銷售一條生產(chǎn)線，并承擔(dān)安裝、調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。至12月31日，Y公司雖然向D公司派出安裝工作技術(shù)人員，但尚未完成安裝調(diào)試工作。因此，Y公司向D公司銷售的生產(chǎn)線所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，Y公司向D公司銷售的生產(chǎn)線不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品營(yíng)業(yè)收入。
事項(xiàng)(5)：Y公司會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：12月25日，Y公司將大型設(shè)備交付給E公司并收到貨款，但是，Y公司為生產(chǎn)該設(shè)備發(fā)生成本因F企業(yè)相關(guān)的成本資料尚未收到而不能可靠的計(jì)量，因此，A向E公司銷售的大型設(shè)備不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品營(yíng)業(yè)收入。
事項(xiàng)(6)：Y公司會(huì)計(jì)處理正確。
理由：Y公司在銷售商品時(shí)，雖然商品已經(jīng)發(fā)出，并向銀行辦妥托收手續(xù)，但是收貨方發(fā)生資金困難并拖欠其他公司貨款，Y公司收回銷售貨款存在很大的不確定性。因此，Y公司在銷售商品時(shí)不能確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。
(4)①對(duì)于資料四中所述的或有事項(xiàng)，第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已有證據(jù)表明Y公司敗訴的可能性大于勝訴的可能性，且賠償?shù)慕痤~可以合理預(yù)計(jì)，應(yīng)建議Y公司確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債”，計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。調(diào)整分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 1500
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1500
第二，考慮到本事項(xiàng)的金額達(dá)到未審利潤(rùn)總額的43％(1500／3500)和調(diào)整后的利潤(rùn)總額的75％[1500／(3500—1500)]，屬于對(duì)Y公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果具有整體性影響的事項(xiàng)，應(yīng)建議Y公司在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中予以披露，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用人注意。
�、谌绻鸜公司完全接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)建議，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)；如果Y公司拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表而僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，其財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額將被嚴(yán)重歪曲，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者將可能受到嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)；如果Y公司僅調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表而不在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，由于相關(guān)的事項(xiàng)已完全反映在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者被誤導(dǎo)的可能性大大降低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可發(fā)表保留意見(jiàn)；如果Y公司既不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，也不在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做出披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)。
(5)除資料三中事項(xiàng)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)其他事項(xiàng)列示調(diào)整分錄對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的綜合
影響如下(“+”表示調(diào)增，“一”表示調(diào)減)：
| 財(cái)務(wù)報(bào)表要素
|
資產(chǎn)
|
負(fù)債
|
權(quán)益
|
利潤(rùn)
|
| 調(diào)整分錄(1)
|
+150
|
+150
|
|
|
| 調(diào)整分錄(2)
|
+200
|
+200
|
|
|
| 調(diào)整分錄(3)
|
一12
|
|
|
一12
|
| 調(diào)整分錄(4)
|
一101.52
|
|
|
—101.52
|
| 調(diào)整分錄(5)
|
+30
|
|
+15
|
+15
|
| 調(diào)整分錄(6)
|
+252
|
-I-630
|
|
—378
|
| 調(diào)整分錄(7)
|
|
+1500
|
|
—1500
|
| 合計(jì)
|
+518.48
|
+2480
|
+15
|
—1976.52
|
由此可見(jiàn)：Y公司審定后的資產(chǎn)總額為35000+518．48=35518．48萬(wàn)元，負(fù)債總額為 25000+2480=27480萬(wàn)元；利潤(rùn)總額為3500—1976．52=1523．48萬(wàn)元(注意：對(duì)未分配利潤(rùn)的調(diào)整不影響2007年度利潤(rùn))。
(6)應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。代為起草的部分審計(jì)報(bào)告如下：
說(shuō)明段：Y公司于2007年1月1日經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬(wàn)元5年期、債券票面年利率為4．2％、到期一次還本付息的公司債券，但未按制度規(guī)定計(jì)提2007年度的債券利息。我們建議調(diào)整，但Y公司拒絕接受調(diào)整建議。這一情況將導(dǎo)致Y公司2007年度的資產(chǎn)虛減252萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的0．7％；負(fù)債少計(jì)630萬(wàn)元，占負(fù)債總額的2．3％；利潤(rùn)虛增378萬(wàn)元，占利潤(rùn)總額的24．8％。
強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：此外，我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用人關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，w公司因知識(shí)產(chǎn)權(quán)糾紛于2008年2月提起訴訟，要求Y公司賠償2000萬(wàn)元。雖然Y公司已作了計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債、調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出1500萬(wàn)元的處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露，但此事對(duì)Y公司帶來(lái)的重大影響和造成重大不確定性仍未消除。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。
2．【答案】
(1)
①針對(duì)G公司2007年度發(fā)生的490批次鐵錠銷售業(yè)務(wù)，A和B應(yīng)依據(jù)不同的收款方式將相應(yīng)的490張發(fā)貨憑證分為現(xiàn)銷、賒銷和預(yù)收賬款三類(見(jiàn)下表)：
| 銷售類型
|
收款方式
|
客戶
|
憑證張數(shù)
|
| 第一類
|
現(xiàn)銷
|
A?B、C?D?E
|
367
|
| 第二類
|
賒銷
|
A、、B、C
|
67
|
| 第=類
|
預(yù)收賬款
|
翻砂廠、鑄造廠
|
56
|
�、谧�(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將上述第一類銷售業(yè)務(wù)作為實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)；
�、蹖�(duì)于現(xiàn)銷業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨憑證中選取樣本追查至銷售發(fā)票及營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬和銀行存款日記賬；對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)采用積極式函證方式向A、B、C三家客戶發(fā)函詢證，并將回函結(jié)果與應(yīng)收賬款明細(xì)賬及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬記錄核對(duì)；對(duì)于第三類銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)從發(fā)貨憑證中選擇樣本追查至預(yù)收賬款明細(xì)賬及營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬。
(2)
�、俅_定的樣本量為：
②在樣本中未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況下，運(yùn)用PPS抽樣方法推斷總體錯(cuò)報(bào)金額，進(jìn)而作出拒絕
或接受總體的結(jié)論的步驟如下： ’
第一，以誤受風(fēng)險(xiǎn)代替信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，查《控制測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)》的偏差率上限表，確定總體中可能存在的高估和低估的最大百分比P；
第二，根據(jù)專業(yè)判斷，為含有錯(cuò)報(bào)的總體金額分別確定一個(gè)高估錯(cuò)報(bào)平均百分比僅和低估錯(cuò)報(bào)平均百分比B，以便將上述最大百分比P轉(zhuǎn)換成高估的金額上限UCL和低估的金額上限LCL，計(jì)算公式為：
UCL=總體賬面價(jià)值0 P X d
LCL=總體賬面價(jià)值X P X B
第三，將高估的金額上限UCL及低估的金額上限LCL與可容忍的錯(cuò)報(bào)金額TM進(jìn)行比較。如果二者均低于TM，接受總體，否則拒絕總體。
�、劬唧w方法如下：
第一，根據(jù)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)5％，在所給表格中樣本規(guī)模(50)和實(shí)際的錯(cuò)報(bào)數(shù)(0)的交點(diǎn)確定錯(cuò)報(bào)上限和下限的偏差率上限是P=5．9％
第二，錯(cuò)報(bào)界限為：
UCL=100000 X 5．9％×100％=5900(元)
LCL=100000 X 5．9％×100％=5900(元)
第三，由于錯(cuò)報(bào)上限與下限均低于可容忍錯(cuò)報(bào)6500元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受總體。
④在給定的條件下，高估和低估的上限分別為UCL=1 00 000×5．9％×20％=1180(元)，
LCL=1 00 000×5．9％×200％=11800(元)，由于LCL大于TM，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕總體。
(3)
①鐵錠。對(duì)于堆放于廠區(qū)和火車站站臺(tái)的鐵錠，利用專家工作確定鐵錠的標(biāo)號(hào)等級(jí)，在確保堆放場(chǎng)所鐵錠停止流動(dòng)的條件下，對(duì)每種標(biāo)號(hào)的鐵錠，清點(diǎn)堆放的行數(shù)和列數(shù)，抽樣檢查每堆的層數(shù)和每層的錠數(shù)，按每堆4噸折合成噸數(shù)；對(duì)于交由鐵路部門運(yùn)輸?shù)脑谕捐F錠，檢查鐵路部門的運(yùn)輸單，確定在途鐵錠的標(biāo)號(hào)與數(shù)量；對(duì)于存放在A、B、C公司料場(chǎng)及港口的12000萬(wàn)噸鐵錠，可以委托當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所代為監(jiān)盤。
②鐵礦石和鐵礦粉。對(duì)于堆放于廠區(qū)的礦石堆和礦粉堆，利用幾何計(jì)算確定礦石堆、礦粉堆的體積，利用專家工作確定鐵礦石、礦粉的含鐵量和體積與重量之間的換算比例并按比例換算成重量；對(duì)于在途鐵礦粉，應(yīng)向F公司發(fā)出積極式詢證函予以證實(shí)。
�、劢固�。對(duì)于堆放在廠區(qū)和礦區(qū)的焦炭，利用專家工作確定焦炭的等級(jí)，利用幾何計(jì)算確定焦炭堆的體積，并按專家提供的單位體積焦炭重量計(jì)算焦炭的總重量。
�、茉骸�50個(gè)原煤零售點(diǎn)中隨機(jī)選擇若干家進(jìn)行監(jiān)盤，確定監(jiān)盤結(jié)果與存貨匯總表的一致性，如差異較大，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大監(jiān)盤的零售點(diǎn)數(shù)。
(4)
G公司制訂的盤點(diǎn)計(jì)劃存在以下缺陷： 、
第(1)點(diǎn)：盤點(diǎn)計(jì)劃的收集沒(méi)有指定專人負(fù)責(zé)，沒(méi)有規(guī)定由誰(shuí)對(duì)各部門上交的固定資產(chǎn)分類匯總表進(jìn)行匯總、整理和總結(jié)、報(bào)告。應(yīng)指定專門人員和工作截止時(shí)間。
第(2)點(diǎn)：不存在缺陷。
第(3)點(diǎn)：由各部門對(duì)本部門使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行登記，不易發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)因使用不當(dāng)造成毀損或另作他用等與部門負(fù)責(zé)人或登記人員自身責(zé)任有關(guān)的重大情況，應(yīng)由獨(dú)立人員參加各個(gè)部門的固定資產(chǎn)登記工作。
第(4)點(diǎn)：未指定人員觀察及拍照車輛，觀察時(shí)未登記車輛的運(yùn)行公里數(shù)、未檢查車
輛的行駛證、未說(shuō)明3月10日之前不能返廠的車輛如何觀察，均屬于缺陷。建議在觀察運(yùn)輸車輛時(shí)登記每輛車的累計(jì)運(yùn)行公里數(shù)；應(yīng)將拍照的車輛照片連同車輛行駛證復(fù)印件一同上交；應(yīng)說(shuō)明未觀察的車輛的補(bǔ)充盤點(diǎn)計(jì)劃。
第(5)點(diǎn)：未指定專門的觀察人員、沒(méi)有向機(jī)械設(shè)備的操作人員詢問(wèn)對(duì)設(shè)備的剩余使用年限的估計(jì)屬于缺陷，應(yīng)修改補(bǔ)充。
第(6)點(diǎn)：司機(jī)的駕駛證與車輛的現(xiàn)狀及所有權(quán)無(wú)關(guān)，復(fù)印專職司機(jī)的駕駛證無(wú)必要。應(yīng)復(fù)印每輛車的行駛證件，登記每輛車已行駛的累計(jì)公里數(shù)；僅由專職司機(jī)估計(jì)剩余使用年限屬于缺陷，應(yīng)由車輛維修人員估計(jì)剩余使用年限。
第(7)點(diǎn)：沒(méi)有規(guī)定對(duì)儀器、儀表實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)觀察屬于缺陷，難以發(fā)現(xiàn)儀器、儀表賬存實(shí)亡的情況和因操作人員使用不當(dāng)造成毀損的情況。應(yīng)安排現(xiàn)場(chǎng)觀察。
第(8)點(diǎn)：盤點(diǎn)計(jì)劃中沒(méi)有安排對(duì)固定資產(chǎn)裝修在內(nèi)的其他固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，屬于缺陷，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充列入計(jì)劃。
第(9)點(diǎn)：盤點(diǎn)計(jì)劃將4項(xiàng)工作同時(shí)安排在3月28日上午進(jìn)行，審計(jì)人員難以安排充分的人員實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)觀察程序，應(yīng)建議安排在不同的時(shí)間進(jìn)行。
(5)
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能同意G公司更換煤炭監(jiān)盤專家的要求。因?yàn)閷＜夜ぷ魇谴_定焦炭等級(jí)與數(shù)量的關(guān)鍵。況且存放在礦區(qū)的焦炭?jī)r(jià)值約1625萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。如果專家由G公司安排，使對(duì)重大事項(xiàng)的審計(jì)喪失了獨(dú)立性。
�、谧�(cè)會(huì)計(jì)師不能提前告知G公司被抽中的銷售點(diǎn)。依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免被審計(jì)單位了解自己將要抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目。
③注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能同意G公司人員以就近的銷售點(diǎn)代替因道路塌方而無(wú)法監(jiān)盤的要求，因?yàn)檫@樣將喪失樣本的隨機(jī)性，降低抽樣結(jié)果的可靠性。
�、茏�(cè)會(huì)計(jì)師不能接受G公司的要求，因?yàn)樵簩?shí)物以及相關(guān)的銷售記錄均在銷售點(diǎn)。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法按既定的程序?qū)颖緦?shí)施審計(jì)，且沒(méi)有或無(wú)法實(shí)施替代程序時(shí)，應(yīng)將該樣本視為一項(xiàng)誤差。據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為未被監(jiān)盤的6個(gè)銷售點(diǎn)的原煤儲(chǔ)存量為0。
�、荽嬖诳晒┻x擇的替代程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依據(jù)G公司提供的車牌號(hào)和行駛證復(fù)印件等文件，會(huì)同G公司相關(guān)人員向車輛管理機(jī)構(gòu)查詢。因查詢時(shí)間為3月末，車管所的信息在3個(gè)月內(nèi)更新，如果2007年12月31日被查詢車輛不屬于G公司，在查詢時(shí)一般可識(shí)別。
(6)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)椋?1)會(huì)計(jì)資料顯示的未能予以觀察的焦炭?jī)r(jià)值高達(dá)25000 X0．065=1625(萬(wàn)元)；(2)如果采用單位平均估計(jì)，推斷的各銷售點(diǎn)的原煤價(jià)值153．6萬(wàn)元(1440÷15×50×320元)，比會(huì)計(jì)資料顯示的原煤價(jià)值256萬(wàn)元(8000 X 320)少了102．4萬(wàn)元。這兩項(xiàng)合計(jì)金額達(dá)到1727．4萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平400萬(wàn)元，影響重大，但占審定資產(chǎn)總額45000—1727．4=43272．6(萬(wàn)元)的比例為4％，尚未構(gòu)成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體的影響。
