五、綜合題
1．【答案】
(1)針對資料二：
①從表2的凈利潤增長來看，2006年較2005年增長率為19．44％，2007年較2006年增長率為30．23％，黃鶴公司凈利潤出現(xiàn)連續(xù)快速增長情況，利潤可能存在舞弊，應(yīng)作為重要審計(jì)領(lǐng)域；
②從表3的主要項(xiàng)目情況來看，在產(chǎn)品存貨的舞弊的可能性最大，連續(xù)兩年半在產(chǎn)品存貨超過20000萬元，存貨的存在認(rèn)定的舞弊風(fēng)險很大，應(yīng)作為重要審計(jì)領(lǐng)域；
③從表3看出，如果營業(yè)稅和增值稅經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)核查是真實(shí)的也進(jìn)一步說明利潤被粉
飾，應(yīng)作為重要審計(jì)領(lǐng)域； 、
④從表3看出，期末在建工程金額異常，應(yīng)作為重要審計(jì)領(lǐng)域。
(2)針對資料三，審計(jì)處理建議分別為：
①針對事項(xiàng)(1)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請黃鶴公司做以下報(bào)表重分類調(diào)整分錄：
借：應(yīng)收賬款——d公司 9500000
貸：預(yù)收款項(xiàng)——d公司 9500000
黃鶴公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，補(bǔ)提數(shù)=9500000×15％=1425000
(元)
故對事項(xiàng)(1)，A和B注冊會計(jì)師還應(yīng)提請黃鶴公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 1425000
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 1425000
②針對事項(xiàng)(2)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請黃鶴公司在其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中將該
事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后重大非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露。
③針對事項(xiàng)(3)按照《會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，如有被替換的部分應(yīng)扣除
其賬面價值，被替換部分賬面價值=800—1000／3200×800=550(萬元)，改造后生產(chǎn)線
入賬價值：(3200—1000—550)+(310+200×117％+700)=2894(萬元)，黃鶴公
司已確認(rèn)改造后生產(chǎn)線入賬價值為3444萬元，因此應(yīng)作調(diào)整分錄為：
借：在建工程 5500000
貸：固定資產(chǎn) 5500000
(附：黃鶴公司正確的會計(jì)處理為：
借：在建工程 2200
累計(jì)折舊 1000
貸：固定資產(chǎn) 3200
借：在建工程 1244
貸：工程物資——專用材料 310
原材料 200
應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 34
工程物資——專用設(shè)備 700
借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn) 550
貸：在建工程 550
借：固定資產(chǎn) 2894
貸：在建工程 2894
④針對事項(xiàng)(4)固定資產(chǎn)入賬的金額=100000+10000／(1+5％)40=101420．46萬元
借：固定資產(chǎn) 101420460
貸：在建工程 1 0000000
預(yù)計(jì)負(fù)債 1420460
⑤注冊會計(jì)師無需提出審計(jì)處理建議。
⑥針對事項(xiàng)(6)注冊會計(jì)師應(yīng)做如下審計(jì)調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資4650000
貸：營業(yè)外收入 2850000
投資收益 1800000
(3)針對資料一和資料三，，對7個事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)出具的審計(jì)報(bào)告類型分別為：
就事項(xiàng)(1)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)(2)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)(3)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)(4)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)(5)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)(6)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；
2．【答案】
(1)針對資料二，注冊會計(jì)師測試存貨錯報(bào)
1)確定樣本規(guī)模
根據(jù)“保證系數(shù)表”，由于評估的重大錯報(bào)風(fēng)險水平為“高”，其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)的風(fēng)險為“中”，保證系數(shù)為2．0；注冊會計(jì)師確定的可容忍錯報(bào)金額為100000元；因此，注冊會計(jì)師使用下列公式估計(jì)樣本規(guī)模為：
N=3000000÷100000×2．0=60(個)。
2)選取樣本
注冊會計(jì)師在分層的基礎(chǔ)上選取了60個項(xiàng)目作為樣本。
3)審查樣本
注冊會計(jì)師審查了選取的60個項(xiàng)目作為產(chǎn)品定價基礎(chǔ)的供應(yīng)商發(fā)票，發(fā)現(xiàn)兩種產(chǎn)品的計(jì)價不正確，導(dǎo)致該賬戶多計(jì)6600元，同時，樣本的賬面價值為1100000元。
4)評價樣本結(jié)果
①采用比率法推算
推斷的總體錯報(bào)=(6600÷1 100000)×3000000=18000
②推斷的總體錯報(bào)與可容忍錯報(bào)金額的比例為18％
18000÷100000=18％
5)得出結(jié)論
注冊會計(jì)師將推斷錯報(bào)總額18000元與可容忍錯報(bào)100000元比較，認(rèn)為存貨的計(jì)價發(fā)生的錯報(bào)超過可容忍錯報(bào)(100000)的風(fēng)險很小，因此，總體可以接受。也就是說，即使在其推斷的錯報(bào)上加上合理的抽樣風(fēng)險允許限度(在非統(tǒng)計(jì)抽樣中無法量化)，也不會出現(xiàn)一個超過可容忍錯報(bào)(100000)的總額。
(2)針對資料四，審計(jì)處理建議如下：
1)A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×(13—0．5)=3500(萬元)，大于成本2800萬元，則A產(chǎn)品不用計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。
B產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300 X(3．2—0．2)=900(萬元)，其成本=300×3= 900(萬元)，則有合同部分不用計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備；無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×(3—0．2)=560(萬元)，其成本=200×3=600(萬元)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備=600—560=40(萬元)。
c產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000 ×(2—0．15)=1850(萬元)，其成本是1700萬元，則c產(chǎn)
品不用計(jì)提準(zhǔn)備，同時要把原有余額150—100=50(萬元)存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。
D配件對應(yīng)的產(chǎn)品C的成本=600+400×(1．75—1．5)=700(萬元)，可變現(xiàn)凈值=
400 ×(2—0．15)=740(萬元)，C產(chǎn)品未減值，則D配件不用計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。
2007年12月31日應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備=50—40=10(萬元)，會計(jì)分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失400000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備——B產(chǎn)品400000
借：存貨跌價準(zhǔn)備——C產(chǎn)品 500000
貸：資產(chǎn)減值損失 500000
因此，注冊會計(jì)師應(yīng)提請神農(nóng)公司進(jìn)行以下審計(jì)調(diào)整，
借：資產(chǎn)減值損失 400000
貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 400000
2)
借：營業(yè)收入1 0000000
貸：營業(yè)成本 9000000
未分配利潤 1000000
2007年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=1170 X(30％一10％)=234(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 2340000
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 2340000
3)不需要編制審計(jì)調(diào)整分錄。
4)針對事項(xiàng)(4)注冊會計(jì)師需要提出審計(jì)處理建議如下，
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4519300
貸：在建工程4519300
5)針對事項(xiàng)(5)注冊會計(jì)師需要提出審計(jì)處理建議如下，
借：營業(yè)外收入 36000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 36000
(3)針對資料三，審計(jì)報(bào)告草稿如下：
審計(jì)報(bào)告
神農(nóng)股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的神農(nóng)股份有限公司(以下簡稱黃鶴公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年
12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)
報(bào)表附注。
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是神農(nóng)公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：
(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊
或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)。(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策。(3)做出合理的會計(jì)估
計(jì)。
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)
神農(nóng)公司同時存在累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大、過度依賴短期借款籌資、無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款、存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)、主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策等情形。截至審計(jì)報(bào)告日，無任何證據(jù)表明神農(nóng)公司能夠有效改善公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況。根據(jù)我們的判斷，神農(nóng)公司不具有持續(xù)經(jīng)營能力。因此，神農(nóng)公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表是不適當(dāng)?shù)摹?
四、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，神農(nóng)公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映神農(nóng)公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
ABC會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：A
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計(jì)師：B
(簽名并蓋章)
中國武漢市 二o o八年三月十日
