一- 1．【答案】

  (1)針對資料二，注冊會計師需要就該事項增加強調(diào)事項段。

  審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落；

  強調(diào)事項應(yīng)當同時符合下列條件：

  ①可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅�計處理，且在財�?wù)報表中做出充分披露；

  ②不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。

  (2)針對資料三，審計處理建議分別為：

  ①A和B注冊會計師針對東湖公司事項(2)需要提請編制重分類調(diào)整分錄：

  借：應(yīng)收賬款——b公司    1000

    貸：預(yù)收款項——b公司    1000

  東湖公司應(yīng)按賬齡分析法補提應(yīng)收賬款壞賬準備，補提數(shù)=1000×15％=150萬元

  借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失    150

    貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備    150

  ②A和B注冊會計師針對東湖公司事項(2)需要提請編制調(diào)整分錄：

  借：應(yīng)收賬款    234000

  貸：營業(yè)收入    200000

    應(yīng)交稅費    34000

借：營業(yè)成本    100000

  貸：存貨    100000

附：東湖公司在發(fā)出商品時應(yīng)做如下會計分錄

借：應(yīng)收賬款    234000

  貸：主營業(yè)務(wù)收入    200000

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    34000

借：主營業(yè)務(wù)成本    100000

  貸：庫存商品    100000

③A和B注冊會計師針對東湖公司事項(4)認為不需要調(diào)整。

④根據(jù)《會計準則第14號——收入》的規(guī)定該筆業(yè)務(wù)不應(yīng)確認收入，故應(yīng)做如下審計調(diào)

整分錄：

借：營業(yè)收入800

    存貨——發(fā)出商品    680

  貸：營業(yè)成本    680

    其他應(yīng)付款800

⑤針對事項(5)，A、B注冊會計師認為不需要調(diào)整。

⑥針對東湖公司事項(6)A和B注冊會計師提請編制調(diào)整分錄

借：預(yù)收款項    19．44

  貸：營業(yè)收入    19：44

附：東湖公司應(yīng)做如下會計分錄    ．．

1)2007年12月31日預(yù)收款項：

借：銀行存款    25

  貸：預(yù)收賬款    25

2)2007年12月31日累計實際發(fā)生成本

借：勞務(wù)成本    20

  貸：銀行存款    20

3)確認2007年收入和費用

完工百分比=20／(20+16)×100％=55．56％

收入=80 X 55．56％=44．44萬元

費用=36×55．56％=20萬元

借：預(yù)收賬款    44．44

  貸：主營業(yè)務(wù)收入    44．44

借：主營業(yè)務(wù)成本    20

貸：勞務(wù)成本    20

⑦根據(jù)《會計準則第1號——存貨》，該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100 x(12+17)=2900萬元，其可變現(xiàn)凈值=100×(28．7—1．2)=2750萬元，A產(chǎn)品發(fā)生減值。該配件的可變現(xiàn)凈值=100×(28．7—17—1．2)：1050萬元，應(yīng)計提的存貨跌價準備=100×12一1050=150萬兀。

東湖公司2007年12月31日的審計調(diào)整分錄：

借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價損失    150

  貸：存貨——存貨跌價準備    Du

⑧2007年4月15日，東湖公司存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)借“投資性房地產(chǎn)——成本，94000”，貸“開發(fā)產(chǎn)品，90000；資本公積——其他資本公積，4000”。

2007年12月31日，注冊會計師東湖公司的審計調(diào)整分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動    2000

  貸：公允價值變動損益    2000

(3)針對資料一和資料三，對8個事項應(yīng)當出具的審計報告類型分別為：

就事項(1)，A和B注冊會計師應(yīng)當出具保留意見的審計報告；

就事項(2)，A和B注冊會計師應(yīng)當出具標準無保留意見的審計報告；

就事項(3)，A和B注冊會計師應(yīng)當出具標準無保留意見的審計報告；

就事項(4)，A和B注冊會計師應(yīng)當出具保留意見的市計報告；

就事項(5)，A和B注冊會計師應(yīng)當出具標準無保留意見的審計報告；

就事項(6)，A和B注冊會計師應(yīng)當出具標準無保留意見的審計報告；

就事項(7)，A和B注冊會計師應(yīng)當出具保留意見的審計報告；

就事項(8)，A和B注冊會計師應(yīng)當出具否定意見的審計報告。

(4)針對資料一、二和三，審計報告草稿如下：

審計報告

東湖股份有限公司全體股東：

    我們審計了后附的東湖股份有限公司(以下簡稱東湖公司)財務(wù)報表，包才舌2007年

12月31目的資產(chǎn)負債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)

報表附注。

    一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

    按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表是東湖公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)

設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤

而導(dǎo)致的重大錯報。(2)選擇和運用恰當?shù)臅�計政策�?3)做出合理的會計估計。

    二、注冊會計師的責(zé)任

    我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注

冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)

道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

    審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的

審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)

險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當

的審計程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選

用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

    我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)�，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

    三、審計意見

    我們認為，東湖公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公

  允反映了東湖公司2007年12月31日的財務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

    四、強調(diào)事項

    我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注12所述，東湖公司因?qū)ν鈸�保而�?

  判決承擔連帶責(zé)任，并被法院查封了主要經(jīng)營性資產(chǎn)，2006年度已按規(guī)定計提了預(yù)計負

  債3900萬元，導(dǎo)致資不抵債。因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，而管理層拒絕對持續(xù)

  經(jīng)營能力做出評估，注冊會計師對ABC公司2006年度財務(wù)報表出具了保留意見的審計報

  告。在2007年年內(nèi)，債務(wù)人償還了逾期債務(wù)，上述事項已解決，預(yù)計負債3900萬元的

  轉(zhuǎn)回對2007年年度扭虧為盈起到了很大作用。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

  ABC會計師事務(wù)所                                 中國注冊會計師：A

    (蓋章)                                         (簽名并蓋章)

                                                  中國注冊會計師：B

                                                   (簽名并蓋章)

    中國武漢市                                   二o o八年三月五日

2．【答案】

  針對要求(1)：

  x和Y注冊會計師通常實施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)， 包括：①詢問被審計單位的人員；②觀察特定控制的運用；③檢查文件和報告；④追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。

  針對要求(2)：

  注冊會計師對相關(guān)內(nèi)部控制的測試期間沒有涵蓋被審計財務(wù)報表的整個年度，不能形成對乙公司2007年度內(nèi)部控制有效性的最終評價。

  注冊會計師應(yīng)該對2007年12月的相關(guān)內(nèi)部控制實施追加測試，并在此基礎(chǔ)上形成對乙公司2007年度內(nèi)部控制有效性的最終評價。

  針對要求(3)：

  (1)①“驗收單未連續(xù)編號”的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷，未連續(xù)編號的驗收單不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄，應(yīng)建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。

  ②“付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票”的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷，財務(wù)部門無法核對采購事項是否真實，同時在登記有關(guān)賬簿時，金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交財務(wù)部門。

  ③“財務(wù)部門月末審核付款憑單后才付款”的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷，應(yīng)建議甲公司采購部及時將付款憑單交財務(wù)部門，按約定時間付款。

  (2)①收到采購發(fā)票后，應(yīng)付賬款記賬員將發(fā)票所載信息和驗收單、采購訂單進行核對，應(yīng)該是三個單據(jù)(采購發(fā)票、驗收單、采購訂單)核對。

  ②將三個單據(jù)核對一致，應(yīng)付賬款記賬員在發(fā)票上加蓋“相符”印戳并將有關(guān)信息記入記賬憑證，不能直接記入總賬。

  ③如果核對三個單據(jù)發(fā)現(xiàn)任何差異，應(yīng)付賬款記賬員將立即通知采購經(jīng)理或發(fā)生費用支出部門的經(jīng)理，以實施進一步調(diào)查，不能由應(yīng)付賬款記賬員親自實施進一步調(diào)查。在實施進一步調(diào)查后，采購經(jīng)理或發(fā)生費用支出部門的經(jīng)理特別批準授權(quán)應(yīng)付賬款記賬員將該發(fā)票記入記賬憑證過至明細賬或總賬。

(3)公司在實際執(zhí)行銷售業(yè)務(wù)時，內(nèi)部控制的缺陷主要表現(xiàn)在：

①“為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限”的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷，這種內(nèi)部控制的設(shè)計很容易產(chǎn)生銷售環(huán)節(jié)的舞弊。

②“允許銷售業(yè)務(wù)人員單獨進行銷售談判”的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷，公司在銷售合同訂立前，應(yīng)當指定專門人員就銷售價格、信用合同的人員相分離。

③“特殊的重要銷售業(yè)務(wù)由總裁一人做出決策”的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷，對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，公司應(yīng)當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。

(4)①不應(yīng)由應(yīng)收賬款記賬員編制應(yīng)收賬款賬齡報告和調(diào)查差異，因為應(yīng)收賬款記賬員的崗位與編制應(yīng)收賬款賬齡報告的崗位是不相容的，應(yīng)由應(yīng)收賬款主管負責(zé)編制和調(diào)查應(yīng)收賬款賬齡報告。

②不能由應(yīng)收賬款主管制定并批準了應(yīng)收賬款壞賬準備計提方法和計提比例的會計估計，必須由公司董事會制定并批準應(yīng)收賬款壞賬準備計提方法和計提比例的會計估計。

③不能由會計主管編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報告，只能由銷售經(jīng)理編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報告，交財務(wù)部復(fù)核。

④不能由應(yīng)收賬款記賬員根據(jù)應(yīng)收賬款可收回性分析報告，必須由會計主管根據(jù)應(yīng)收賬款可收回性分析報告，分析壞賬準備的計提比例是否較原先的估計發(fā)生較大變化。

⑤壞賬準備的計提比例如果發(fā)生較大變化，由會計主管編寫會計估計變更建議，不能由銷售經(jīng)理復(fù)核，應(yīng)經(jīng)財務(wù)經(jīng)理(或財務(wù)負責(zé)人)復(fù)核后報董事會批準。

(5)甲公司在貨幣資金管理方面規(guī)定“10萬元以上的由總裁審批”設(shè)計不恰當，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——貨幣資金》，資金審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批；必須給總裁設(shè)定一定的審批權(quán)限，超過權(quán)限的，必須由董事會集體決策。

(6)①每月末，由會計主管應(yīng)指定出納員以外的人員負責(zé)核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，由出納員以外的人員來編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不能由出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，因為出納員的崗位與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是不相容的；

②銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由財務(wù)經(jīng)理復(fù)核，不能由應(yīng)收賬款記賬員簽字作為其復(fù)核的證據(jù)，因為銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制的崗位與應(yīng)收賬款記賬員的崗位是不相容的。

(7)甲公司“總裁應(yīng)親自決定籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)和籌資方式”設(shè)計不恰當，公司應(yīng)當建立籌資方案的集體決策制度。一般籌資方案可由授權(quán)的相關(guān)部門或人員在職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)批準；重大籌資方案應(yīng)當實行集體審議聯(lián)簽。

(8)公司在實際執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)時，內(nèi)部控制的缺陷主要表現(xiàn)在：

“公司綜合辦公室負責(zé)對外投資及處置的可行性研究與評估”的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷，對外投資及處置的可行性研究與評估是兩個不相容的職責(zé)，應(yīng)當由兩個不同的部門負責(zé)。針對要求(4)：

X和Y注冊會計師擬進行控制測試的情形包括：

(1)評估各業(yè)務(wù)循環(huán)認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；

(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

針對要求(5)：

x和Y注冊會計師應(yīng)當從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：

(1)控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；

(2)控制是否得到一貫執(zhí)行；

(3)控制由誰執(zhí)行；

(4)控制以何種方式運行。

針對要求(6)：

x和Y注冊會計師應(yīng)當采用以下控制測試程序：

(1)注冊會計師可以向被審計單位適當員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息；

(2)觀察測試不留下書面記錄的控制(如職責(zé)分離)的運行情況；

(3)對運行情況留有書面證據(jù)的控制實施檢查；

(4)如果詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師可考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行；

(5)實施穿行測試也是一種重要的審計程序，通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，來證實注冊會計師對控制的了解、評價控制設(shè)計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行。