1.單選題

　　A公司銷售給B公司一批庫存商品，款項尚未收到，應收賬款為含稅價款1 100萬元，到期時B公司無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意豁免B公司100萬元債務，同時B公司應以一項無形資產(chǎn)和一項投資性房地產(chǎn)抵償部分債務。B公司的無形資產(chǎn)的賬面原值為500萬元，已計提攤銷100萬元，公允價值為200萬元;投資性房地產(chǎn)的賬面價值為600萬元(其中成本為500萬元，公允價值變動為100萬元)，公允價值為500萬元。剩余債務自20×1年1月1日起延期2年，并按照4%(與實際利率相同)的利率計算利息，同時附一項或有條件，如果20×2年B公司實現(xiàn)利潤，則當年利率上升至6%，如果發(fā)生虧損則維持4%的利率，利息按年支付。A公司已計提壞賬準備20萬元。預計20×2年B公司很可能實現(xiàn)盈利。20×2年B公司實現(xiàn)盈利。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素， B公司有關債務重組的會計處理，不正確的是(　)。

　　A、重組后應付賬款的公允價值為300萬元

　　B、重組日債務重組利得為88萬元

　　C、20×1年12月31日支付利息12萬元計入財務費用

　　D、假定B公司20×2年未實現(xiàn)盈利，將預計負債轉入營業(yè)外收入

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 B公司的債務重組利得=1 100-200-500-300-6=94(萬元)

　　借：應付賬款 1 100

　　累計攤銷　　　　　　　　　　100

　　資產(chǎn)處置損益　　　(200-400)200

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　500

　　其他業(yè)務收入　　　　　　　　500

　　應付賬款——債務重組　　　　　300

　　預計負債　　　(300×2%×1)6

　　營業(yè)外收入——債務重組利得　　94

　　同時將投資性房地產(chǎn)的賬面價值結轉入其他業(yè)務成本。

　　20×1年12月31日支付利息=300×4%=12(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　12

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 12

　　假定B公司20×2年未實現(xiàn)盈利，將預計負債轉入營業(yè)外收入。

　　借：應付賬款——債務重組　　　　　300

　　財務費用　　　　　　　　　　12

　　預計負債　　　　　　　　　　6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　312

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　6

　　2.多選題

　　下列各項中，產(chǎn)生暫時性差異但是不需要確認遞延所得稅的有(　)。

　　A、由于債務擔保確認的預計負債

　　B、采用權益法核算的擬長期持有的長期股權投資按照享有的被投資單位實現(xiàn)的公允凈利潤的份額所確認的投資收益

　　C、非同一控制下免稅合并確認的商譽

　　D、內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，稅法規(guī)定，債務擔保發(fā)生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時性差異;選項B，采用權益法核算的長期股權投資，后續(xù)計量確認投資收益產(chǎn)生的差異，雖然屬于暫時性差異，但是在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉回，故不需要確認遞延所得稅;選項C，非同一控制下免稅合并確認的商譽計稅基礎為0，雖然有暫時性差異，但是確認該部分暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認凈資產(chǎn)的價值量下降，企業(yè)應增加商譽的價值，商譽的賬面價值增加以后，可能很快就要計提減值準備，同時其賬面價值的增加還會進一步產(chǎn)生應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)，所以不應該確認遞延所得稅;選項D，內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額，雖然產(chǎn)生了暫時性差異，但是由于該暫時性產(chǎn)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不確認遞延所得稅。

　　3.多選題

　　下列關于境外經(jīng)營的說法中正確的有(　)。

　　A、境外經(jīng)營僅指企業(yè)在境外的子公司

　　B、境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機構

　　C、某實體是否為企業(yè)的境外經(jīng)營應以該實體是否在境外為標準

　　D、某實體是否為企業(yè)的境外經(jīng)營應考慮該實體與企業(yè)的關系

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機構，所以選項A不正確;某實體是否為企業(yè)的境外經(jīng)營不是以該實體是否在境外為標準，所以選項C不正確;選項D，某實體為企業(yè)的境外經(jīng)營，通常是指該企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機構，這些都是與企業(yè)有關聯(lián)的實體，如果是與企業(yè)無關的實體，那么一定不會是企業(yè)的境外經(jīng)營。

　　4.單選題

　　財務報表按照編報期間的不同，可以分為(　)。

　　A、中期財務報表和年度財務報表

　　B、個別財務報表和合并財務報表

　　C、資產(chǎn)負債表和利潤表

　　D、資產(chǎn)負債表和附注

　　【正確答案】 A

　　5.單選題

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)專門從事鋼材的生產(chǎn)與銷售，所得稅稅率為25%;按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。乙注冊會計師事務所于20×2年3月對甲公司進行審計時發(fā)現(xiàn)兩個問題：20×1年末庫存鋼材賬面余額為305萬元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預計售價為270萬元，預計銷售費用和相關稅金為15萬元。當時由于疏忽，將預計售價誤記為360萬元，未計提存貨跌價準備;20×1年12月15日，甲公司購入800萬元股票，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非權益性交易工具投資。至年末尚未出售，12月末的收盤價為740萬元。甲公司按其成本列報在資產(chǎn)負債表中。根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題，甲公司進行的下列調整中，不正確的是(　)。

　　A、事項一調減20×1年存貨項目金額50萬元

　　B、事項一調增20×1年遞延所得稅資產(chǎn)項目金額12.5萬元

　　C、事項二調減20×1年其他綜合收益45萬元

　　D、事項二調減20×1年所得稅費用15萬元

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 存貨的可變現(xiàn)凈值=預計售價270-預計銷售費用和相關稅金15=255(萬元)，小于存貨成本305萬元，應計提存貨跌價準備50萬元，調整分錄為：

　　借：以前年度損益調整——調整資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：存貨跌價準備 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25%)

　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 12.5

　　其他權益工具投資以公允價值計量，應將公允價值變動計入其他綜合收益，調整分錄為：

　　借：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動 60

　　貸：其他權益工具投資——公允價值變動60

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 15(60×25%)

　　貸：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動 15

　　(注：以上調整分錄省略了將“以前年度損益調整”科目轉入留存收益的調整)

　　6.多選題

　　甲公司的下列各項業(yè)務中涉及的設備，應劃分為持有待售資產(chǎn)的有(　)。

　　A、甲公司2017年1月1日與乙公司簽訂不可撤銷的銷售協(xié)議，約定5月1日將A設備銷售給乙公司

　　B、甲公司2015年12月1日與丙公司簽訂不可撤銷的銷售協(xié)議，約定2017年1月1日將B設備銷售給丙公司

　　C、甲公司計劃將2016年11月1日達到預定用途的設備C銷售于2017年2月1日銷售給丁公司

　　D、甲公司2017年1月1日與戊公司簽訂不可撤銷的銷售協(xié)議，約定于12月31日將D設備銷售給戊公司

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項B，銷售協(xié)議約定是一年之后銷售，不符合持有待售條件;選項C，并沒有簽訂正式的協(xié)議，不符合持有待售條件。

　　7.多選題

　　關于非同一控制企業(yè)合并下被購買方可辨認資產(chǎn)、負債的確認原則，下列說法中正確的有(　)。

　　A、合并中取得的被購買方的各項資產(chǎn)(無形資產(chǎn)除外)，其所帶來的未來經(jīng)濟利益預期能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應單獨作為資產(chǎn)確認

　　B、合并中取得的被購買方的各項負債(或有負債除外)，履行有關的義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應單獨作為負債確認

　　C、企業(yè)合并中對于或有負債的確認條件，與企業(yè)在正常經(jīng)營過程中因或有事項需要確認負債的條件不同

　　D、企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，如果源于合同性權利或其他法定權利的情況下應單獨予以確認

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項C，個別報表中確認預計負債需要符合三個條件，而合并報表中只要金額能夠可靠計量即可以確定。選項D，是指被投資單位中的或有負債是不確認的，但是合并報表中因為其有公允價值，因此應該確認并調整。

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