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    2014注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》臨考沖刺試題及解析(1)

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    第 2 頁:多項(xiàng)選擇題
    第 3 頁:綜合題

      24甲股份有限公司(本題以下簡稱“甲公司”)為我國境內(nèi)注冊的上市公司,甲公司董事會(huì)聘請了新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問。甲公司針對下述事項(xiàng)向新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出咨詢意見。

      資料(一):

      我公司出于長期戰(zhàn)略考慮,20×7年至20×8年發(fā)生了與長期股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下。

      (1)20×7年1月20日,我公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的丙公司原股東簽訂購買丙公司20%股權(quán)的合同,支付購買價(jià)款1800萬元,投資當(dāng)日被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值一致,均為10000萬元。投資完成后我公司派出一名董事進(jìn)駐丙公司董事會(huì),對丙公司生產(chǎn)經(jīng)營政策的制定有重大影響。長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算。

      (2)20×8年1月1日,我公司再次以銀行存款5000萬元取得丙公司25%的股權(quán),相關(guān)的股權(quán)變更登記手續(xù)已于當(dāng)日辦理完畢。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦妥之后,對丙公司董事會(huì)進(jìn)行重組。丙公司的相關(guān)活動(dòng)受其董事會(huì)主導(dǎo),董事會(huì)成員為17人,經(jīng)股東大會(huì)選舉我公司共有董事8人。同時(shí)章程規(guī)定,丙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營決策需經(jīng)全體董事會(huì)1/2以上董事同意方可生效。

      (3)20×8年1月1日,我公司同時(shí)與丙公司另一股東乙公司達(dá)成協(xié)議。協(xié)議約定:我公司在董事會(huì)中代為行使乙公司董事(1人)全部職權(quán)。

      (4)追加投資日我公司持有的丙公司原20%股權(quán)市場中的公允價(jià)值為4000萬元,丙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為ll000萬元,其中股本4000萬元,資本公積2000萬元,盈余公積2000萬元,未分配利潤3000萬元。經(jīng)評估確定其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元,系一項(xiàng)無形資產(chǎn)評估增值所致。

      (5)丙公司20×7年及20×8年發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下。

     、20×7年度,丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元,其他綜合收益稅后凈額一500萬元。除上述事項(xiàng)外,未發(fā)生其他引起股東權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)。

     、20×7年9月1日,丙公司以600萬元的價(jià)格銷售給甲公司一批商品,該批商品在甲公司的賬面價(jià)值為300萬元,未計(jì)提減值。20×7年末,甲公司將該批商品售出2/3,售價(jià)為800萬元。

      咨詢事項(xiàng):

      ①我公司在20×8年1月1日對丙公司追加投資時(shí),在我公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)如何處理?

     、谧芳油顿Y后,我公司個(gè)別報(bào)表中長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的金額為多少?

     、畚夜驹20×8年1月1日對丙公司追加投資時(shí),丙公司是否需要納入我公司合并報(bào)表,如不納入,請闡述具體理由;若納入,請闡述具體理由并計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

      資料(二):

      20×8年年初我公司對下屬子公司丁公司優(yōu)秀員工進(jìn)行激勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì),特制訂如下股權(quán)激勵(lì)方案:

      我公司向丁公司50名管理人員每人授予0.5萬份現(xiàn)金股票增值權(quán),行權(quán)條件為相關(guān)管理人員在丁公司服務(wù)滿三年。服務(wù)期滿后,每份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從丁公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日丁公司股票每股市場價(jià)格的現(xiàn)金,經(jīng)我公司測算,該現(xiàn)金股票增值權(quán)在授予日及20×8年末的公允價(jià)值均為12元。20×8年末我公司預(yù)計(jì)丁公司管理人員在三年內(nèi)的離職率為4%。

      咨詢事項(xiàng):

     、賹τ谖夜緦(shí)施的該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)方案,20×8年末我公司在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

      ②因?qū)嵤┥鲜龉蓹?quán)激勵(lì)方案,我公司20×8年末合并報(bào)表受影響項(xiàng)目有哪些?影響金額分別為多少?

      其他相關(guān)資料:甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積,本題不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。

      要求:

      (1)根據(jù)資料(一)及甲公司上述咨詢疑問,請以甲公司財(cái)務(wù)顧問的身份對于上述咨詢事項(xiàng)作出解答。

      (2)根據(jù)資料(二)及甲公司上述咨詢疑問,請以甲公司財(cái)務(wù)顧問的身份對于上述咨詢事項(xiàng)作出解答。

      參考解析:

      (1)①對于多次交易形成非同一控制下企業(yè)合并的,個(gè)別報(bào)表中應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。

     、谧芳油顿Y后,個(gè)別報(bào)表中長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的金額=1800+(10000×20%-1800)+[1500-(600-300)×1/3]×20%-500×20%+5000=7180(萬元)。

     、郾緫(yīng)當(dāng)納入甲公司合并報(bào)表。

      理由:甲公司實(shí)質(zhì)上在丙公司董事會(huì)中占有9人,超過丙公司章程所規(guī)定的1/2董事,這一事實(shí)使甲公司擁有對丙公司的權(quán)力,即能夠控制丙公司。

      合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額=(4000+5000)-12000×45%=3600(萬元)。

      合并報(bào)表中的處理:

      對購買日丙公司資產(chǎn)增值部分予以調(diào)整:

      借:無形資產(chǎn) 1000

      貸:資本公積1000

      對購買日之前持有丙公司的股權(quán)按照合并日的公允價(jià)值重新計(jì)量:

      借:長期股權(quán)投資(4000-2180)1820

      貸:投資收益1820

      對購買日之前持有丙公司股權(quán)涉及的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益:

      借:投資收益100

      貸:資本公積——其他資本公積100

      長期股權(quán)投資與被投資單位所有者權(quán)益的抵消:

      借:股本4000

      資本公積3000

      盈余公積2000

      未分配利潤3000

      商譽(yù)3600

      貸:長期股權(quán)投資9000

      少數(shù)股東權(quán)益6600

      (2)0對于該項(xiàng)股權(quán),甲公司應(yīng)在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)長期股權(quán)投資,并同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬,會(huì)計(jì)分錄為:

      借:長期股權(quán)投資[50×0.5×12×(1-4%)×1/3]96

      貸:應(yīng)付職工薪酬96

     、谝?qū)嵤┥鲜龉蓹?quán)激勵(lì)方案,甲公司20×8年末合并報(bào)表受影響項(xiàng)目有管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬,影響金額均為96萬元。

      【解析】資料(二)中,對于該項(xiàng)業(yè)務(wù),甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬96萬元,而丁公司作為接受服務(wù)企業(yè),不具有結(jié)算義務(wù),故應(yīng)當(dāng)將其作為一項(xiàng)權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理,丁公司的分錄為:

      借:管理費(fèi)用96

      貸:資本公積——其他資本公積96

      而站在合并報(bào)表角度,該項(xiàng)業(yè)務(wù)就是一項(xiàng)普通的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,需要將合并報(bào)表角度不認(rèn)可的項(xiàng)目抵消,即將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的資本公積抵消:

      借:資本公積——其他資本公積96

      貸:長期股權(quán)投資96

      那么,合并報(bào)表中認(rèn)可的分錄為:

      借:管理費(fèi)用96

      貸:應(yīng)付職工薪酬96

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