25 曼德股份有限公司(以下簡稱“曼德公司”)為-家制造企業(yè)，成立于2012年1月1日，該公

　　司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2014年末曼德公司財務負責人對2014年度財務報表及以往年度財務資料進行復核時，就以下會計事項的處理提出疑問。

　　(1)2013年度曼德公司到中國銀行將1萬美元兌換為人民幣，發(fā)生兌換損失0.1萬元，曼德公司將其計人管理費用。該項交易未達到企業(yè)重要性水平。

　　(2)2013年1月1日曼德公司出于戰(zhàn)略投資目的，取得乙公司40%的股權。投資之前曼德公司的子公司已經持有乙公司30%的股權，追加投資后，曼德公司對乙公司董事會進行改選，共設立董事11名，其中曼德公司派出董事4名，曼德公司的子公司派出董事2名。乙公司的章程規(guī)定，乙公司的重大生產經營決策需經全體董事的1/2以上通過。曼德公司對取得的該項股權投資采用權益法進行后續(xù)計量，分別于2013年末及2014年末確認投資收益300萬元與500萬元。

　　(3)2014年1月1日曼德公司將-臺管理設備出售給丙公司，銷售價款為1800萬元。該設備賬面價值2000萬元，其中成本5000萬元，已計提折舊2500萬元，已計提減值500萬元。該設備的公允市價為1900萬元。曼德公司同時與丙公司約定，曼德公司以經營租賃方式租回該設備，租期為10年，每年租金40萬元。該設備的租金市場價格為每年55萬元。曼德公司對此事項的會計處理如下：

　　借：銀行存款1800

　　營業(yè)外支出200

　　貸：固定資產清理2000

　　借：管理費用55

　　貸：銀行存款40

　　資本公積15

　　(4)2014年3月1日曼德公司與丁公司簽訂-項資產銷售合同，合同主要條款如下：

　�、俾�德公司于2015年1月18日向丁公司出售管理用設備-臺，價款為1700萬元。

　�、诼�德公司負責將該設備運送至丁公司所在地，在丁公司付清款項前，曼德公司享有該設備的所有權。

　　根據曼德公司備查簿中資料顯示，該管理用設備成本4000萬元，至3月1日已累計計提折舊1800萬元。曼德公司預計將該設備運至丁公司所需運輸費、裝卸費等共計100萬元。曼德公司3月至12月累計計提折舊60萬元，未作其他處理。

　　(5)曼德公司2014年初將某項建造合同完工百分比的確定由按累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定改為根據實際測定法確定。曼德公司2013年針對該項建造合同開始提供建造服務，當年確認合同收入1250萬元，確認合同成本875萬元，確定的完工百分比為25%;曼德公司變更完工比例確定方法后確定的2013年、2014年累計完工進度分別為30%和50%。曼德公司針對該變更作為會計政策變更追溯調整了2013年的收入、成本金額，并按照最新的完工進度分別確認2014年的合同收入和合同成本金額1000萬元和700萬元。

　　(6)2013年3月，曼德公司針對應收B公司賬款200萬元確認壞賬損失并計人當期損益。2013年末，曼德公司向主管稅務機關申請200萬元壞賬損失準許稅前扣除，但能否扣除最終需主管稅務機關認定，曼德公司在披露2013年年報時，尚未取得主管稅務機關就壞賬損失扣稅認定的批復文件，且無法合理確定是否可以得到批準，故未確定相關遞延所得稅影響。2014年8月，曼德公司取得稅務機關批復：應收B公司賬款發(fā)生的壞賬損失可以自2014年應納稅所得額中扣除。曼德公司將其作為-項會計差錯追溯調整期初遞延所得稅資產50萬元。

　　其他資料：不考慮其他因素影響。

　　要求：

　　(I)對于財務負責人提出疑問的會計事項，請分別判斷會計處理是否正確，并說明理由。

　　(2)對于曼德公司不正確的會計處理，請編制相應的調整分錄。

　　答案解析:

　　(1)①處理不正確。對于外幣匯兌業(yè)務產生的損失應當計入財務費用。

　　②處理不正確，曼德公司實質上已經控制了乙公司，在個別報表中應對持有的乙公司股權投資采用成本法進行后續(xù)計量。

　�、厶幚聿徽�確。售后租回形成經營租賃，售價低于公允價值且由未來低于市價的租金予以補償的，應當將售價與賬面價值的差額計人遞延收益，然后在租賃期內進行攤銷。

　�、芴幚聿徽�確。曼德公司該項設備已滿足持有待售條件，應當在3月1日停止計提折舊，并按照公允價值減去處置費用后的凈額與賬面價值孰低的原則計量。

　�、萏幚聿徽�確。曼德公司對完工比例確定方法的變更屬于會計估計變更，不應對2013年的處理進行追溯調整，只需要對2014年及以后采用新的估計進行核算。

　�、蘼�德公司于2014年8月取得的主管稅務機關批復文件不屬于編制曼德公司2013年年度財務報告時“能夠合理預計取得并應當加以考慮的可靠信息”，也不屬于2013年度財務報告批準報出時“能夠取得的可靠信息”，故不應作為前期差錯追溯調整其期初遞延所得稅資產。

　　(2)調整分錄：

　　①借：財務費用0.1

　　貸：管理費用0.1

　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調整300

　　投資收益500

　　貸：長期股權投資800

　　借：盈余公積30

　　利潤分配-未分配利潤270

　　貸：以前年度損益調整300

　�、劢瑁哼f延收益200

　　貸：營業(yè)外支出200

　　借：資本公積15

　　管理費用5

　　貸：遞延收益20

　�、芙瑁豪塾嬚叟f60

　　貸：管理費用60

　　借：資產減值損失600

　　貸：固定資產減值準備600

　�、萁瑁河�余公積7.5

　　利潤分配-未分配利潤67。5

　　貸：工程施工-合同毛利75

　　借：主營業(yè)務成本175

　　工程施工-合同毛利75

　　貸：主營業(yè)務收入250

　　【提示】錯誤下追溯增加2013年收入金額=1250/25%X(30%-25%)=250(萬元)，追溯增加2013年成本金額=875/25%×(30%-25%)=175(萬元)，相應的2014年收入和成本分別少確認250萬元、175萬元。

　�、藿瑁阂郧澳甓葥p益調整50

　　貸：遞延所得稅資產50

　　借：盈余公積5

　　未分配利潤45

　　貸：以前年度損益調整50

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