30甲公司2011年與投資和企業(yè)合并有關(guān)資料如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司將其持有乙公司90%股權(quán)投資的1/3對外出售，取得價(jià)款7 500萬元，剩余60%股權(quán)仍能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其90%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為25 500萬元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面凈資產(chǎn)為25 000萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　該股權(quán)投資系甲公司2009年1月10日取得，成本為21 000萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為22 000萬元。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并。

　　(2)甲公司原持有丙公司60%的股權(quán)，其賬面余額為6 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2011年12月31日，甲公司將其持有的對丙公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款2 400萬元。處置日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為4 800萬元，丙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額為12 000萬元。

　　在出售20%的股權(quán)后，甲公司對丙公司的持股比例為40%，喪失了對丙公司的控制權(quán)。甲公司取得丙公司60%股權(quán)時(shí)，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 500萬元。

　　從購買日至出售日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升使資本公積增加200萬元。

　　(3)甲公司于2010年1月1日以貨幣資金1 000萬元取得了丁公司10%的股權(quán)，甲公司將取得丁公司10%股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 200萬元。

　　2011年1月1日，甲公司以貨幣資金6 400萬元，進(jìn)一步取得丁公司50%的股權(quán)，因此取得了控制權(quán)，丁公司在該Et的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是12 200萬元。原10%投資在該日的公允價(jià)值為1 230萬元。

　　甲公司和丁公司屬于非同一控制下的公司。

　　(4)甲公司于2010年12月29日以20 000萬元取得對戊公司80%的股權(quán)，能夠?qū)ξ旃�司�?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2011年12月31日，甲公司又出資6 000萬元自戊公司的少數(shù)股東處取得戊公司20%的股權(quán)，從而使戊公司成為甲公司的全資子公司。已知甲公司與戊公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　2010年12月29日，甲公司在取得戊公司80%股權(quán)時(shí)，戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24 000萬元。

　　2011年12月31日，戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為25 000萬元，自購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額為26 000萬元，該日公允價(jià)值為27 000萬元。

　　(5)其他有關(guān)資料：

　�、偌俣ú豢紤]所得稅和內(nèi)部交易的影響。

　�、诩坠�司有充足的資本公積(資本溢價(jià))金額。要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算下列項(xiàng)目：

　�、偌坠�司2011年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　�、诩坠�司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積。

　　③甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益。

　　④合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算下列項(xiàng)目：

　�、偌坠�司個(gè)別報(bào)表中因處置對丙公司的長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益。②合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對丙公司的剩余長期股權(quán)投資列報(bào)的金額。

　�、酆喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表中因處置該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算下列項(xiàng)目：

　�、偌坠�司2011年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　�、谌糍徺I日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中應(yīng)調(diào)整的長期股權(quán)投資的賬面金額。

　�、酆喜�報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(4)根據(jù)資料(4)，計(jì)算下列項(xiàng)目：

　�、儆�(jì)算甲公司2011年12月31日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。②2011年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。

　�、劬幹�2011年12月31 E1在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整新取得的長期股權(quán)投資和所有者權(quán)益的會計(jì)分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)①甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7 500—21 000 × 1/3=500(萬元)

　�、诤喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積：7 500—25 500×90%× 1/3=一150(萬元)

　�、奂坠�司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益為0。

　�、芗坠�司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)為購買日形成的，商譽(yù)的金額：21 000—22 000 × 90%=1 200(萬元)。

　　(2)①甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置對丙公司的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益：2 400— 6 000×1/3=400(萬元)。

　�、谝蛟谀昴┏鍪�，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照其在處置日(即喪失控制權(quán)日)的公允價(jià)值計(jì)量，即4 800萬元。

　　③合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2 400+4 800)一[12 000×60%+(6 000— 9 500×60%)]十200×60%=一180(萬元)。

　　(3)①2011年1月1日原可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值1 200萬元應(yīng)轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資，新增長期股權(quán)投資成本6 400萬元，因此2011年1月1 日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：1 200+6 400=7 600(萬元)。

　　②在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于購買日之前持有的被購買方股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的

　　公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，長期股權(quán)投資應(yīng)增金額=1 230—1 200=30(萬元)。

　　(4)①甲公司2011年12月31日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：

　　20 000+6 000=26 000(萬元)。

　�、谏套u(yù)為實(shí)現(xiàn)合并時(shí)形成的，2011年12月31 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)：20 000—24 000×80%=800(萬元)。

　�、酆喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表中，戊公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額進(jìn)行合并，新取得的20%股權(quán)相對應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額=26 000×20%：5 200(萬元)。因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本6 000萬元與按照新取得的股權(quán)比例(20%)計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額5 200萬元之間的差額800萬元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整資本公積(資本溢價(jià))，在資本公積(資本溢價(jià))的金額不足沖減的情況下。調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。

　　甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理：

　　借：資本公積——資本溢價(jià)800

　　貸：長期股權(quán)投資800

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