二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用 鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

　　17 關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的計量，下列說法中正確的有(　)。

　　A.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

　　B.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

　　C.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

　　D.資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項(xiàng)金額

　　E.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

　　【參考答案】C,D

　　【系統(tǒng)解析】資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是.在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：①資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項(xiàng)金額;②沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額;③資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　18 關(guān)于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日確定，下列說法中正確的有(　)。

　　A.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期

　　B.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租其轉(zhuǎn)換日為租賃期結(jié)束日

　　C.作為自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日

　　D.作為土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日

　　E.自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期

　　【參考答案】A,C,D,E

　　【系統(tǒng)解析】投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定標(biāo)準(zhǔn)主要包括：①投資性房地產(chǎn)開始自用，轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。②作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租。轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開始日。租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。③自用土地使用權(quán)停止自用，改為用于資本增值，轉(zhuǎn)換日是指企業(yè)停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理且管理當(dāng)局作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換協(xié)議的日期。

　　19 下列項(xiàng)目中，屬于職工薪酬的有( )。

　　A.職工工資、獎金

　　B.非貨幣性福利

　　C.職工津貼和補(bǔ)貼

　　D.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償

　　E.職工出差報銷的飛機(jī)票

　　【參考答案】A,B,C,D

　　【系統(tǒng)解析】職工薪酬包括：①職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;②職工福利費(fèi);③醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi);④住房公積金;⑤.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);⑥非貨幣性福利;⑦因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償;⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

　　20 下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動的有(　)。

　　A.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用

　　B.企業(yè)接受投資者投入的資本

　　C.用資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　D.處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資

　　E.以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時

　　【參考答案】A,B,C,E

　　【系統(tǒng)解析】處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目;以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時，減少資本公積，增加股本。

　　21 下列有關(guān)無形資產(chǎn)表述中，正確的有(　)。

　　A.任何情況下，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零

　　B.如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，應(yīng)預(yù)計無形資產(chǎn)殘值

　　C.如果可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在，應(yīng)預(yù)計無形資產(chǎn)殘值

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)按系統(tǒng)合理的方法攤銷

　　E.不考慮計提減值準(zhǔn)備的情況下，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額

　　【參考答案】B,C,E

　　【系統(tǒng)解析】使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項(xiàng)無形資產(chǎn);②可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息，并且該市場在該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試。

　　22 下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的敘述中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出應(yīng)分期計入損益

　　B.盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)按重置成本計量，并先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算

　　C.固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)

　　D.以一筆款項(xiàng)購人多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本

　　E.固定資產(chǎn)原價、預(yù)計凈殘值、使用壽命和已計提的減值準(zhǔn)備都可能影響固定資產(chǎn)折舊的計提

　　【參考答案】C,D,E

　　【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)A，應(yīng)分?jǐn)傆嬋敫黜?xiàng)固定資產(chǎn)的成本;選項(xiàng)B，應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　23 對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，下列說法中正確的有(　)。

　　A.其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷

　　B.其攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止

　　C.其攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用的下個月時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止

　　D.無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額，已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額

　　E.無形資產(chǎn)一定沒有凈殘值

　　【參考答案】A,B,D

　　【系統(tǒng)解析】無形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);②可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。

　　24 關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中錯誤的有(　)。

　　A.采用公允價值模式計量的，不對投資性房產(chǎn)計提折舊

　　B.采用公允價值模式計量的，應(yīng)對投資性房產(chǎn)計提折舊

　　C.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

　　D.已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

　　E.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，可以從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

　　【參考答案】B,D,E

　　【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)A，采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理;選項(xiàng)E，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　25 下列事項(xiàng)中，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方的有( )。

　　A.甲公司與乙公司簽訂一艘船舶定制合同，價值5 000萬元，檢驗(yàn)工作是合同的重要組成部分，甲公司已按時完成該船舶的建造，但尚未通過乙公司檢驗(yàn)

　　B.甲公司向乙公司銷售某產(chǎn)品，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。甲公司承諾，如果售出商品在2個月內(nèi)因質(zhì)量問題不符合要求，客戶可以要求退貨。由于該產(chǎn)品是新產(chǎn)品，甲公司元法可靠估計退貨比例

　　C.甲公司銷售一批貨物給乙公司，為保證到期收回貨款，甲公司暫時保留該貨物的法定所有權(quán)

　　D.甲公司向乙公司銷售一批價值為80萬元的商品，約定甲公司應(yīng)于6個月后按l00萬元的價格將所售商品購回

　　E.企業(yè)發(fā)出一批商品.采用視同買斷方式委托某單位代為銷售，產(chǎn)品無論是否賣出均與拳企業(yè)無關(guān)

　　【參考答案】C,E

　　【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)A，檢驗(yàn)合格后風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移;選項(xiàng)B，退貨期滿風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移;選項(xiàng)D，屬于融資性質(zhì)的售后回購，風(fēng)險報酬未轉(zhuǎn)移。

　　26 下列增值稅，應(yīng)計人有關(guān)成本的有(　)

　　A.以產(chǎn)成品對外投資應(yīng)交的增值稅

　　B.在建工程使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅

　　C.小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品已交的增值稅

　　D.購入固定資產(chǎn)已交的增值稅

　　E.一般納稅企業(yè)購人材料支付的增值稅

　　【參考答案】A,B,C,D

　　【系統(tǒng)解析】以產(chǎn)成品對外投資應(yīng)交的增值稅應(yīng)計入長期股權(quán)投資;在建工程使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅應(yīng)計入在建工程成本;小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品已交的增值稅應(yīng)計入購進(jìn)商品的成本;購入固定資產(chǎn)已交的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本;一般納稅企業(yè)購入材料支付的增值稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)”。

　　三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題16分，第4小題每題18分。本題型共56分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)

　　27甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系一家上市公司，增值稅稅率為17%，2010～2013年的股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2010年1月1日，甲公司以1 000萬元作為對價，取得乙公司(非上市公司)10%的股份。甲公司取得該部分股權(quán)后，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策不具有重大影響或共同控制，甲公司準(zhǔn)備長期持有該股份。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值(等于其公允價值)為12 000萬元。

　　(2)2010年3月1日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利700萬元;2010年4月10日，甲公司實(shí)際收到相關(guān)現(xiàn)金股利。

　　(3)2010年12月10 日，甲公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)及一臺生產(chǎn)設(shè)備作為對價，取得丙公司所持有的乙公司股權(quán)，該部分股權(quán)占乙公司股權(quán)的20%，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為2011年4月1日。

　　(4)2010年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。

　　(5)2011年4月1日，甲公司與丙公司辦理了相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司付出的土地使用權(quán)原價為1 200萬元，已計提攤銷300萬元，公允價值為1 100萬元;付出的設(shè)備原價為1 500萬元，已使用1.5年，已計提折舊400萬元，公允價值為1 400萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股份。 (6)為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價值，甲公司聘請專業(yè)評估機(jī)構(gòu)對乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評估。經(jīng)評估確定，2011年4月1 日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12 500萬元，除下列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值相同：

　　乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年，截至2011年3月31日，已使用5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費(fèi)計入當(dāng)期管理費(fèi)用。乙公司2011年第1季度實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。

　　(7)2011年9月，乙公司將其成本為800萬元的Y產(chǎn)品以1 100萬元的價格出售給了甲公司;甲公司將取得的產(chǎn)品作為存貨管理，當(dāng)期對外出售60%。

　　(8)截至2011年年底，乙公司2011年4月1日庫存的x產(chǎn)品已對外出售80%。

　　(9)2011年度，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤700萬元。乙公司因2011年5月購入的可供出售金融

　　資產(chǎn)公允價值上升而在期末確認(rèn)增加資本公積150萬元。

　　(10)2012年4月2日，乙公司召開股東大會，審議董事會于2012年3月1日提出的2011年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積;分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當(dāng)日對外公布。

　　(11)截至2012年年底，甲公司于2011年購自乙公司的Y產(chǎn)品已全部對外出售。乙公司

　　2011年4月1日庫存的x產(chǎn)品也已全部對外出售。

　　(12)2012年12月31日，乙公司由于管理部門內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，將自用的建筑物改為出租，會計上將其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價值模式計量。轉(zhuǎn)換日該建筑物的公允價值為2 000萬元，成本為2 200萬元，已計提折舊300萬元，已計提減值準(zhǔn)備100萬元。

　　(13)2012年，乙公司發(fā)生凈虧損700萬元。

　　(14)2013年1月1日，甲公司與乙公司的第一大股東丁公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以一幢房屋及一批庫存商品換取丁公司所持有的乙公司40%的股權(quán)。甲公司換出的房屋賬面原價為2 200萬元。已計提折舊300萬元，已計提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價值為2 160萬元;換出的庫存商品實(shí)際成本為1 800萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，該部分庫存商品的市場價格(不含增值稅)為2 000萬元。假定雙方股權(quán)過戶手續(xù)當(dāng)日完成。甲公司增資后，持有乙公司70%的股權(quán)，能夠控制乙公司，核算方法由權(quán)益法改為成本法。2013年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10 500萬元。

　　(15)2013年4月20日，乙公司股東大會審議決定不分配現(xiàn)金股利。2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元。

　　(16)其他相關(guān)資料：甲公司盈余公積的提取比例為10%;不考慮其他因素的影響。要求：

　　(1)判斷2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日發(fā)生的交易是否形成企業(yè)合并。并說明理由;計算上述各項(xiàng)交易的投資成本。

　　(2)計算合并(購買)日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

　　(3)編制甲公司2011年度對乙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2012年度對乙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄。

　　(5)編制甲公司2013年度對乙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄，并計算年末長期股權(quán)投資的賬面價值。(“長期股權(quán)投資”和“資本公積”科目要求寫出明細(xì)科目)

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)2010年1月1日，不形成企業(yè)合并。理由：

　　甲公司取得乙公司10%的股份，不能控制乙公司。投資成本為1 000萬元。2011年4月1日，不形成企業(yè)合并。理由：追加投資后，甲公司的持股比例為30%，仍然不能控制乙公司。追加投資的投資成本=1 100+1 400×(1+17%)=2 738(萬元)。2013年1月1日，形成企業(yè)合并。理由：再次增資后，甲公司的持股比例變?yōu)?0%，能夠控制乙公司，形成企業(yè)合并。再次追加投資的投資成本=2 160+2 000 X(1+17%)=4 500(萬元)。

　　(2)合并(購買)日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=4 500—10 500×40%=300(萬元)。

　　(3)甲公司2011年與對乙公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。2011年4月1日：

　　確認(rèn)新取得的股權(quán)投資：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 100

　　累計折舊400

　　貸：固定資產(chǎn) 1 500

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本) 2 738

　　累計攤銷 300

　　貸：無形資產(chǎn) 1 200

　　固定資產(chǎn)清理 1 100

　　營業(yè)外收入[(1 100—900)+(1 400—1 100)] 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(1 400×17%) 238

　　對原持有的股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本) 1000

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司 1 000

　　借：盈余公積 7

　　利潤分配——未分配利潤 63

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司(成本) 70

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 90

　　貸：盈余公積 6

　　利潤分配——未分配利潤 54

　　投資收益 30

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(其他權(quán)益變動)

　　[(12 500—12 000)一(600+300—700)]×10% 30

　　貸：資本公積——其他資本公積 30

　　注釋：第一次投資形成的是負(fù)商譽(yù)200萬元，第二次投資形成的是正商譽(yù)238萬元，差額為正商譽(yù)38萬元，綜合考慮后不需對這部分差額凋整長期股權(quán)投資成本。

　　2011年12月31日：乙公司2011年4月至12月共實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤為400萬元。按公允價值調(diào)整后的凈利潤=400一(500—300)×80%一(600—500)/5×(9/12)=225(萬元)，又因?yàn)楫?dāng)期存在一項(xiàng)存貨的逆流交易，60%的部分實(shí)現(xiàn)了對外銷售，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=(1 100—800)×(1—60%)=120(萬元)，所以，投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(225—120)×30%=31.5(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 31.5

　　貸：投資收益 31.5

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(其他權(quán)益變動) 45

　　貸：資本公積——其他資本公積 45

　　(4)甲公司2012年與對乙公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄：2012年4月2日：

　　借：應(yīng)收股利(120×30%) 36

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 36

　　2012年12月31日，乙公司自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，確認(rèn)的資本公積=2 000一(2 200—300一100)=200(萬元)，因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)其他權(quán)益變動的金額=200×30%=60(萬元)，會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(其他權(quán)益變動) 60

　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　　乙公司2012年度賬面凈虧損為700萬元，按照公允價值調(diào)整后的凈虧損=700+(500—300)×20%+(600—500)/5=760(萬元)，又因?yàn)?011年度的內(nèi)部交易Y產(chǎn)品本期全部實(shí)現(xiàn)了對外銷售，所以投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(一760+120)×30%=一192(萬元)。

　　借：投資收益 192

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 192

　　(5)購買日取得長期股權(quán)投資的分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 800

　　累計折舊 300

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　貸：固定資產(chǎn) 2 200

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)4 500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 800

　　營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得 360

　　主營業(yè)務(wù)收入 2 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(2 000×17%) 340

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1 800

　　貸：庫存商品 1 800

　　2013年年末長期股權(quán)投資的賬面價值=2 738+1 000—70+90+30+31.5+45—36+60一192+4 500=8 196.5(萬元)

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