30甲公司于2011年1月1日以貨幣資金1000萬元取得了乙公司l0%的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2011年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為1 200萬元。

　　乙公司于2011年度實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，支付現(xiàn)金股利100萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積2 000萬元。

　　2012年1月1日，甲公司以貨幣資金6 300萬元進(jìn)一步取得乙公司50%的股權(quán)，因此取得了控制權(quán)，同日乙公司所有者權(quán)益。總額為12 100萬元，其中股本為5 000萬元，資本公積為2 300萬元，盈余公積為480萬元，未分配利潤為4 320萬元。乙公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12 200萬元。2012年1月1日，原持有乙公司l0%股權(quán)的公允價值為1 220萬元。2012年1月1日，乙公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，按10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

　　甲公司和乙公司屬于非同一控制下的公司。假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。

　　要求：

　　(1)編制2011年1月1日至2011年12月31日甲公司對乙公司投資的會計分錄。

　　(2)編制甲公司2012年1月1日取得乙公司50%投資及原10%投資轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資的會汁分錄，計算長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(3)計算甲公司對乙公司投資形成的商譽的價值。

　　(4)在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中編制對乙公司個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整的會計分錄。(5)在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　(6)在合并財務(wù)報表工作底稿中編制購買日與投資有關(guān)的抵銷分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)①2011年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000

　　貸：銀行存款 1 000

　�、�2011年收到現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利(100×10%) 10

　　貸：投資收益 10

　　借：銀行存款 10

　　貸：應(yīng)收股刺 10

　　③2011年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 200

　　貸：資本公積——其他資本公積 200

　　(2)2012年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資 6 300

　　貸：銀行存款 6 300

　　借：長期股權(quán)投資 1 200

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000

　　——公允價值變動 200

　　長期股權(quán)投資賬面價值=6 300+1 200=7 500(萬元)

　　(3)合并財務(wù)報表中的合并成本=6 300+1 220=7 520(萬元)

　　甲公司對乙公司投資形成的商譽=7 520—12 200×60%=200(萬元)(4)

　　借：固定資產(chǎn) 100

　　貸：資本公積 100

　　(5)應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資金額=1 220—1 200=20(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資 20

　　貸：投資收益 20

　　將原資本公積轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：資本公積 200

　　貸：投資收益 200

　　(6)借：股本 5 000

　　資本公積 2 400

　　盈余公積480

　　未分配利潤4 320

　　商譽 200

　　貸：長期股權(quán)投資(7 500+20) 7 520

　　少數(shù)股東收益[(5 000+2 400+480+4 320)×40%]4 880

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