28甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，該公司一直采用多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)各種產(chǎn)品和服務(wù)。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年3月31日，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅匯算清繳于次年的3月31日完成。

　　資料(一)該公司2011年度發(fā)生如下與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)(除特別說(shuō)明外，銷(xiāo)售價(jià)款均不含應(yīng)向客戶收取的增值稅)：

　　(1)甲公司與A公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為1 000萬(wàn)元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預(yù)付合同價(jià)款的20%，其余價(jià)款在甲公司將商品運(yùn)抵A公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運(yùn)抵A公司，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為20力兀。

　　(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一套。該設(shè)備為甲公司存貨，合同約定價(jià)格為100萬(wàn)元，分5年于每年年末分別收取20萬(wàn)元，該套設(shè)備成本為75萬(wàn)元，如果購(gòu)貨方在銷(xiāo)售當(dāng)日付款只需支付80萬(wàn)元。假定在合同約定的收款日期，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)[(P/A，7%，5)=4.1002;(P/A，8%，5)=3.9927]。

　　(3)甲公司本年度委托w商店代銷(xiāo)商品一批，代銷(xiāo)價(jià)款為150萬(wàn)元。本年度收到w商店交來(lái)的代銷(xiāo)清單，代銷(xiāo)清單列明已銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品的60%，W商店按代銷(xiāo)價(jià)款(不含增值稅)的10%收取手續(xù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為90萬(wàn)元。

　　(4)甲公司本年度銷(xiāo)售給D企業(yè)一臺(tái)自產(chǎn)設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)款為50萬(wàn)元，D企業(yè)已預(yù)先支付全部款項(xiàng)。該設(shè)備本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為20萬(wàn)元，其中包括材料費(fèi)10萬(wàn)元、人工費(fèi)6萬(wàn)元和其他相關(guān)費(fèi)用4萬(wàn)元。

　　(5)甲公司采用以舊換新方式銷(xiāo)售給F企業(yè)產(chǎn)品4臺(tái)，單位售價(jià)為5萬(wàn)元，單位成本為3萬(wàn)元：同時(shí)收回4臺(tái)同類(lèi)舊商品，每臺(tái)回收價(jià)為0.5萬(wàn)元(不考慮增值稅)，收回舊商品作為原材料入庫(kù)，所得款項(xiàng)已收存銀行。

　　(6)甲公司對(duì)其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷(xiāo)售政策。甲公司本年度12月共銷(xiāo)售丙產(chǎn)品1 000件，銷(xiāo)售價(jià)款合計(jì)500萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)“包退”產(chǎn)品占1%，“包換”產(chǎn)品占2%，“包修”產(chǎn)品占3%。該批產(chǎn)品成本為300萬(wàn)元。至本年年末，未發(fā)生丙產(chǎn)品的銷(xiāo)售退回以及維修事項(xiàng)。

　　(7)甲公司本年8月5日賒銷(xiāo)給H公司產(chǎn)品100件，銷(xiāo)售價(jià)款共計(jì)50萬(wàn)元，實(shí)際成本為30萬(wàn)元。甲公司為盡早收回貨款而在合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。本年8月20日H公司付清貨款(計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅)。

　　(8)甲公司本年度11月1日接收一項(xiàng)產(chǎn)品安裝勞務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收人為60萬(wàn)元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)45萬(wàn)元，已實(shí)際發(fā)生的成本為28萬(wàn)元(假定全部為安裝工人工資)，估計(jì)還將發(fā)生的成本為12萬(wàn)元。完工程度按已發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例確定。

　　(9)2011年1月1日，針對(duì)其經(jīng)營(yíng)的各類(lèi)產(chǎn)品，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。該客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí)，甲公司向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分(每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01元)購(gòu)買(mǎi)甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一種商品;獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過(guò)期作廢。2011年度，甲公司銷(xiāo)售各類(lèi)商品的價(jià)稅合計(jì)金額為70 000萬(wàn)元(不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買(mǎi)的商品，下同)，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)70 000萬(wàn)分，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)36 000萬(wàn)分。2011年年末，甲公司估計(jì)2011年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有60%被使用。

　　(10)甲公司本年度銷(xiāo)售給B企業(yè)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備系甲公司自產(chǎn)。銷(xiāo)售價(jià)款為80萬(wàn)元。甲公司已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為5個(gè)月，到期日為次年4月5日。由于B企業(yè)安裝該設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，設(shè)備于次年1月20日再予提貨。該設(shè)備的實(shí)際成本為50萬(wàn)元。甲公司未對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(11)5月1日，甲公司銷(xiāo)售給丙公司一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100萬(wàn)元。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，商品成本為80萬(wàn)元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元(不含增值稅額)。

　　資料

　　(二)甲公司2012年1月1日至2012年3月31日發(fā)生如下事項(xiàng)：

　　(1)2012年1月20日，甲公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)下跌，該股票賬面價(jià)值為500萬(wàn)元.現(xiàn)行市價(jià)為300萬(wàn)元。

　　(2)2012年3月5 日，甲公司發(fā)生一場(chǎng)火災(zāi)，造成凈損失200萬(wàn)元。

　　(3)2012年3月10日接到通知，戊公司宣告破產(chǎn)，其所欠甲公司的款項(xiàng)100萬(wàn)元預(yù)計(jì)全部不能償還。在2011年12月31日前甲公司已被告知戊公司資不抵債，瀕臨破產(chǎn)，甲公司按應(yīng)收賬款的10%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除相關(guān)的損失。

　　(4)2012年3月12日，甲公司收到法院通知，對(duì)于甲公司和丁公司的經(jīng)濟(jì)糾紛已結(jié)束，法院判決甲公司應(yīng)賠償丁公司60萬(wàn)元，雙方均服從判決，甲公司于收到判決書(shū)當(dāng)日即支付賠款。該訴訟案系因甲公司和丁公司的一項(xiàng)業(yè)務(wù)合作，丁公司因甲公司違約于2011年12月將其告上法庭，要求其賠償80萬(wàn)元。2011年12月31日法院尚未判決，甲公司根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況按或有事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)日預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元。 .

　　(5)2012年3月20日，甲公司接到B企業(yè)通知，甲公司銷(xiāo)售給B企業(yè)的設(shè)備存在質(zhì)量問(wèn)題，故和甲公司協(xié)商要求退回于2011年度購(gòu)買(mǎi)的生產(chǎn)設(shè)備，甲公司核實(shí)后同意退貨。其他資料：

　　(1)不考慮除增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);(2)所售商品均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;

　　(3)甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;

　　(4)涉及可抵扣暫時(shí)性差異的，均假定未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣該暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額;

　　(5)甲公司在2011年年末已經(jīng)確認(rèn)暫時(shí)性差異并計(jì)算所得稅費(fèi)用。要求：(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　(1)根據(jù)資料(一)，對(duì)甲公司2011年度的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)判斷資料(二)中事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)?對(duì)調(diào)整事項(xiàng)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

　　(3)填列上述日后事項(xiàng)處理對(duì)甲公司201 1年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“一”表示，不調(diào)整以“0”表示)。

　　(4)假定甲公司2011年度發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為1 000萬(wàn)股，分析計(jì)算上述調(diào)整事項(xiàng)對(duì)甲公司2011年度基本每股收益的影響額。

　　【參考答案】請(qǐng)參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)根據(jù)資料(一)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　�、俳瑁恒y行存款 200

　　貸：預(yù)收賬款 200

　　借：發(fā)出商品 600

　　貸：庫(kù)存商品 600

　�、趯儆诜制谑湛钿N(xiāo)售，具有融資性質(zhì)。2011年年初銷(xiāo)售成立時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 20

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75

　　貸：庫(kù)存商品 75

　　2011年年末按照實(shí)際利率法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益，先求實(shí)際利率：

　　根據(jù)20 ×(P/A，R，5)=80，得出(P/A，R，5)=4，根據(jù)已知條件，(P/A，7%，5)=4.1002， (P/A，8%，5)=3.9927，依據(jù)內(nèi)插法： (4.1002—4)/(7%一R)=(4.1002—3.9927)/(7%一8%)，得出R=7.93%。

　　借：銀行存款 23.4

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3.4

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益[(100—20)X7.93%] 6.34

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.34

　�、劢瑁喊l(fā)出商品 90

　　貸：庫(kù)存商品 90

　　借：應(yīng)收賬款 105.3

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 15.3

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 54

　　貸：發(fā)出商品 54

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 9

　　貸：應(yīng)收賬款 9

　�、芙瑁恒y行存款 58.5

　　貸：預(yù)收賬款 58.5

　　借：生產(chǎn)成本 20

　　貸：原材料 10

　　應(yīng)付職工薪酬 6

　　銀行存款4

　�、萁瑁恒y行存款 21.4

　　原材料 2

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3.4

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12

　　貸：庫(kù)存商品 12

　�、藿瑁恒y行存款 585

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 85

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300

　　貸：庫(kù)存商品 300

　　月末確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 2

　�、呓瑁簯�(yīng)收賬款 58.5

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8.5

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30

　　貸：庫(kù)存商品 30

　　借：銀行存款 57.91

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.59

　　貸：應(yīng)收賬款 58.5

　　⑧借：銀行存款 45

　　貸：預(yù)收賬款 45

　　借：勞務(wù)成本 28

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 28

　　借：預(yù)收賬款 42

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 28

　　貸：勞務(wù)成本 28

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2.1

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(42×5%) 2.1

　�、徜N(xiāo)售時(shí)：

　　借：銀行存款 70 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 59 129.06

　　遞延收益 700

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 10 170.94

　　客戶兌換積分時(shí)：

　　借：遞延收益(36 000×0.01) 360

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 307.69

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 52.31

　　年末，按照預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)調(diào)整收入。因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)的遞延收益=被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)×遞延收益余額=36 000/(70 000×60%)×700=600(萬(wàn)元)。

　　借：遞延收益(600—360) 240

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 205.13

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34.87

　�、饨瑁簯�(yīng)收票據(jù) 93.6

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 13.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50

　　貸：庫(kù)存商品 50

　�、�5月1日發(fā)出商品時(shí)：

　　借：銀行存款 117

　　貸：其他應(yīng)付款 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17

　　借：發(fā)出商品 80

　　貸：庫(kù)存商品 80

　　回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。5月、6月、7月和8月均需作如下攤銷(xiāo)處理：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2

　　貸：其他應(yīng)付款(10/5) 2

　　9月30日回購(gòu)時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2

　　貸：其他應(yīng)付款 2

　　借：庫(kù)存商品 80

　　貸：發(fā)出商品 80

　　借：其他應(yīng)付款 1 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 18.7

　　貸：銀行存款 128.7

　　(2)根據(jù)資料(二)判斷調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，并進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。

　　①甲公司交易性金融資產(chǎn)市價(jià)下跌是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的重大事項(xiàng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　�、诩坠�司發(fā)生火災(zāi)是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的，且具有重大影響，也屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　�、畚旃�司宣告破產(chǎn)的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)，這一事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的處理：

　　補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=100—100×10%=90(萬(wàn)元)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 90

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 90

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(90×25%) 22.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 22.5

　　將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 67.5

　　調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：

　　借：盈余公積——法定盈余公積 6.75

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6.75

　�、鼙臼马�(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 10

　　貸：其他應(yīng)付款 10

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 50

　　貸：其他應(yīng)付款 50

　　借：其他應(yīng)付款 60

　　貸：銀行存款 60

　　(該筆分錄不需要調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用(50×25%) 12.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(60×25%) 15

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 15

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 60

　　貸：以前年度損益調(diào)整 60

　　借：盈余公積——法定盈余公積 6

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6

　　⑤本事項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，銷(xiāo)售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之前。

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 13.6

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 93.6

　　借：庫(kù)存商品 50

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 7.5

　　貸：以前年度損益——調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用 7.5

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 22.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 22.5

　　借：盈余公積——法定盈余公積 2.25

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2.25

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